הקלות והטבות מס לדיירים בעסקאות תמ"א 38

רמי אריה, עו"ד רו"ח

ביום 31.8.2022 פרסמה רשות המסים הודעה על החלטה שהתקבלה במחלקת מקרקעין וקבלנים בחטיבה המקצועית, לפיה עד ליום 1.10.2023 יוכלו יזמים ודיירים לחתום על הסכמים לביצוע עסקאות תמ"א 38, מבלי להגיש הצהרה המחייבת בתשלום מס שבח ומס רכישה, אלא הגשת הודעה על ביצוע עסקה.

במסגרת עסקאות תמ"א 38, מתקשרים יזמי בנייה עם בעלי דירות בבניינים, לשם מכירת זכויות הבנייה ליזמים בתמורה לחיזוק הבניין או הריסתו ובנייתו מחדש בהתאם להוראות תמ"א 38.

בפרק חמישי 5 לחוק מיסוי מקרקעין, נקבעו הוראות אשר פוטרות ממס מכירת זכות במקרקעין שהתמורה המשתלמת בעדה מושפעת מזכויות בנייה לפי תכנית מיתאר ארצית לחיזוק מבנים קיימים מפני רעידות אדמה (תמ"א 38), וכן למכירת זכות במקרקעין בעסקאות שנועדו לצורך הריסת מבנה והקמתו מחדש לפי תמ"א 38. תוקף הטבה זו פג ביום 31.12.2021.

המשמעות היא, כי בעלי דירות היו זכאים, בהתאם להוראת השעה, להקלה בתשלום מס שבח על התמורה שמעניק להם היזם עבור זכויות הבנייה הנוספות שקיבל.

במאמרנו מיום 27.12.2021 בנושא  " הטבות מס בתמ"א 38 יינתנו רק בכפוף לחתימת הסכם עד ליום 31.12.2021", התייחסנו לעמדה הרשמית של רשות המסים, לפיה ההטבות במס לעסקאות תמ"א 38 יחולו גם על עסקאות אשר נחתמו טרם תום שנת 2021 אך ייכנסו לתוקף לאחר תחילת שנת 2022, בכפוף לעמידה בתנאים המצטברים.

הוגשה הצעת חוק לתיקון חוק מיסוי מקרקעין שמטרתה הארכת תוקפה של הוראת השעה במקביל ובהתאם למועד הארכתן של הוראות תמ"א 38 עד ליום 1.10.2023. הצעת החוק טרם התקבלה.

בהתאם להחלטת רשות המסים, עד ליום 1.10.2023 (או עד למועד התקיימות התנאים המתלים בהסכם בין הצדדים, כמוקדם מבניהם), יידרשו הצדדים לעסקה להגיש הצהרה בצירוף שומה עצמית בהתאם להוראות חוק מיסוי מקרקעין.

במידה ועד ליום 1.10.2023 יוארך תוקפן של הטבות המס שהיו בתוקף עד ליום 31.12.2021 באופן רטרואקטיבי ל-1 בינואר 2022, יוכלו הצדדים לעסקה לממש את ההטבה.

במידה ועד ליום 1.10.2023 לא יוארך תוקפן של ההטבות, יידרשו הצדדים לעסקה לשלם את מס השבח ומס הרכישה בצירוף הפרשי הצמדה וריבית אך ללא קנסות אי הצהרה במועד.

לקריאת החלטת רשות המסים – לחץ כאן