פחת מואץ לתעשייה, בניה, חקלאות ומלונאות מיום 1.9.2020

רמי אריה, עו"ד רו"ח

לאור כוונת משרד האוצר לאשר פחת מואץ לגבי ציוד אשר יירכשו עסקים בענפי התעשייה לרבות בייצור מוצרי תוכנה ופתוח, בניה, חקלאות ומלונאות, כדאי לעוסקים בענפים אלו להמתין עם רכישת הציודעד כניסת התקנות החדשות לתוקף, וליום 1.9.2020.

ביום 14.8.2020 משרד האוצר פרסם את טיוטת תקנות מס הכנסה (פחת מואץ לציוד המשמש בפעילות מזכה)(הוראת שעה), התש"ף – 2020 , אשר מטרתן עידוד השקעות בענפי התעשייה, החקלאות, הבנייה והמלונאות, לאור ההשלכות הכלכליות של משבר הקורונה, בדומה למתווה אשר נחקק בשנת 2008.

הפחת המואץ יינתן בגין ציוד אשר יירכש בין 1.9.2020 לבין 30.11.2021 ויופעל בתוך שישה חודשים מיום רכישתו ולא יאוחר מיום 30.11.2021.

לגבי ציוד זה, יחול פחת בשיעור כפול משיעור הפחת החל לגביו על פי דין.

כך שבמקום שציוד מסוים היה זכאי לקבל פחת רגיל בשיעור של 15% (או 33% במקרה של מחשבים אישיים), הוא יקבל שיעור פחת כפול, ויוכר כהוצאה מוכרת למס, באופן מלא, בתוך מחצית התקופה המקובלת הרגילה לפחת. 

לפי נוסח הטיוטה לתקנות, הזכות לפחת מואץ תינתן לנישום אשר עיקר פעילותו בשנת המס בה נתבע הפחת מוגדרת כ-"פעילות מזכה", ו-50% מהכנסתו (למעט ממכירת נכס/זכות במקרקעין/ זכות באיגוד מקרקעין) בשנת המס היא הכנסה מאותה הפעילות.

"פעילות מזכה" כוללת פעילות ייצור בישראל בכל אחד מתחומי התעשייה, לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, חקלאות ובנייה, הפעלת בית מלון בישראל (למעט אריזה, מסחר, תחבורה, החסנה או מתן שירותים בתחום התקשורת, בתחום הסניטרי ובתחום האישי).

הנישום יוכל לנכות "פחת מואץ" לגבי ציוד בר-פחת אשר נרכש במהלך תקופת ההטבה, שהחל לשמש אותו במישרין בפעילותו המזכה בתקופת ההטבה, וששימש אותו במישרין בפעילות המזכה בשנת המס בה נתבע הפחת.

הטיוטה לתקנות קובעות הגבלות במכירה לקרוב, לרבות לחברה שהיא צד קשור כהגדרת מונח זה בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, כדי למנוע תכנוני מס בהם נישום שניכה פחת לפי תקנות אלה מוכר נכס לקרוב אשר ייהנה גם הוא מפחת על הנכס. במכירה לקרוב, יראו את המחיר המקורי של הציוד בידי הרוכש הקרוב כאפס. המשמעות היא שהרוכש הקרוב לא יוכל לנכות פחת בגין הנכס לאחר הרכישה.

הגדלת שיעור הפחת לצורכי מס הניתן לציוד בענפים אלה, והעמדתו על שיעור גבוה יותר לתקופת זמן קצובה, הופכת רכישת הציוד לכדאית יותר מבחינה כלכלית לאור ההכרה בהוצאת הרכישה בקצב כפול לצורכי מס, ותעודד רכישה של ציוד בתקופת ההטבה . לפיכך, אנו ממליצים לבעלי עסקים להמתין עם קניות הציוד, לפחות עד ליום 1.9.2020 ועד לאחר שיעבור התיקון לתקנות.