פחת מואץ לציוד שנרכש בתקופה 30.9.2006 – 01.07.2005

גרשון נויימן, רו"ח

1. במסגרת תקנות מס הכנסה (פחת מואץ לציוד שנרכש בתקופה הקובעת) (הוראת שעה), התשס"ה – 2005, שהותקנו מכח תיקון 147 לפקודה, נקבע כי בתקופה שמיום 1.7.2005 ועד ליום 30.9.2006 (להלן "התקופה") יוענק פחת מואץ בשיעור של 100% לנישום שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות מזכה, ועיקר הכנסתו שאינה הכנסה ממכירת נכס, או ממכירת זכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין היא הכנסתו מפעילות מזכה, ואשר רכש ציוד המשמש במישרין בפעילותו המזכה, בשלו הוא זכאי לניכוי בעד פחת.

לעניין זה:

"נכס" – נכס קבוע.

"פעילות מזכה" – כל אחת מאלה, ולמעט פעילויות נלוות לפעילות:

- פעילות ייצורים בישראל בכל אחד מהתחומים הבאים: תעשייה, לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, חקלאות ובנייה.

לעניין זה, לא יראו כפעילות ייצורים כל אחת מהפעילויות הבאות: אריזה, מסחר, תחבורה או הובלה, החסנה ומתן שירותים בתחום התקשורת, בתחום הסניטארי ובתחום האישי.

- הפעלת בית מלון בישראל.

"ציוד" – מכונות או ציוד, וכן רכב עבודה שאינו משאית, שהתקיימו בהם כל אלה:

- יום רכישתם הוא בתקופה.

- הם משמשים בישראל בייצור הכנסה.

"בית מלון" – בית מלון או חניון, כהגדרתם בחוק שירותי תיירות, התשל"ו – 1976.

"בנייה" – של מבנים, לרבות עבודות חפירה, הריסה, ביוב וניקוז, הנחת צינורות, סלילת כבישים ודרכים ועבודות עפר, ולמעט עבודות שיפוצים ותיקונים בבניינים.

2. התרת הוצאות הפחת לצרכי מס

א. לגבי רכישה שתבוצע עד תום שנת המס 2005, ניכוי הפחת בשנת המס 2005, ייעשה בהתאם לדין הרגיל ואילו השלמת הפחת ל- 100% תיעשה בשנת המס 2006, כך שלמעשה ב- 2006 תתקבל עיקר ההטבה של ניכוי הפחת.

לגבי רכישה שתבוצע בשלושת הרבעונים הראשונים של שנת המס 2006, ניכוי הפחת בשנת המס 2006 ייעשה בהתאם לדין הרגיל ואילו השלמת הפחת ל- 100% תיעשה בשנת המס 2007, כך שלמעשה ב- 2007 תתקבל עיקר ההטבה של ניכוי הפחת.

ב. להשלמת התמונה יש להדגיש את הפחתת שיעור מס החברות, שתהא במתווה כדלקמן:

שנת 2006 – 31%

שנת 2007 – 29%

שנת 2008 – 27%

שנת 2009 – 26%

שנת 2010 – 25%

ג. מכאן, שרכישת ציוד בתקופה 31.12.2005 – 1.7.2005 תגרום להטבה בשיעורי מס גבוהים יותר.

3. התקנות לא יחולו על ציוד שרכש הנישום באחת מאלה:

- רכישה מקרוב

- רכישה בלי תמורה

- רכישה הנובעת משינוי יעוד (הפכית מלאי לרכוש קבוע)

- רכישה שחלות לגביה הוראות שינוי מבנה (מיזוג – פיצול וכד' בדחיית מס).

4. ההטבה לא תחול על נישום שקיבל זיכיון או זיכיון משנה מהמדינה וכן לא תחול על נישום שהמדינה משתתפת במישרין או בעקיפין ב- 30% לפחות מתקציבו בשנות המס 2005, 2006 או 2007.

מענקים לפי חוק עידוד השקעות הון לא יראום כהשתתפות המדינה לעניין תקנה זו.

5. ההטבה תחול רק אם הציוד שימש בייצור הכנסה בידי הנישום בפעילות המזכה בכל התקופה על לתום שנת המס שבשלה נתבעה ההטבה.

6. א. בנסיבות בהן נתבעה ההטבה, תחול בחירת הנישום על כל הציוד שנרכש בתקופה שבעדו רשאי הוא לתבוע ניכוי בעד פחת כאמור בתקנה.

ב. הנישום לא יהיה זכאי לפחת לפי חוק לעידוד השקעות הון או לפי תקנות הפחת, או להפחתה לפי הוראות הפקודה, בעד אותו ציוד, למעט בשנת רכישתו של הציוד, שבה חל כאמור הדין הרגיל.

7. בנסיבות בהן נמכר ציוד לקרוב לאחר שנתבעה בעדו ההטבה, בתוך 4 שנים מיום רכישתו, יהיה שיעור הפחת שניתן לתבוע בעדו בידי הרוכש – אפס.

גרשון נוימן רו"ח e-mail. [email protected]