גמישות במועדי רה-ארגון למיזוג או פיצול חברות

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 6.8.2017 נכנס לתוקפו תיקון 242, אשר קבע הקלות משמעותיות לביצוע שינוי מבנה קבוצת חברות, כך שמעתה יתאפשר ביצוע של מיזוג חברות שונות לחברה אחת, או פיצול חברה אחת למספר חברות, לא רק בתום שנת מס, אלא גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים בשנה (31 במרץ, 30 ביוני ו – 30 בספטמבר).

בכך, ניתנת הזדמנות מצוינת לבעלי חברות לתכנן מחדש את המבנה האירגוני של החברות שלהם, אשר במהלך השנים הפך אולי ללא רלבנטי לסוגי הפעילות וההשקעות שתוכננו בעבר. לרבות, לעניין קיזוז הפסדים באופן בין-חברתי, מיצוי הטבות מס ל-"מפעל מועדף" והטבות אחרות, גמישות בתפעול החברות ומחיקת חברות בקבוצה שכבר אין טעם במעמדן הנפרד. 

ביום 4.2.2018 פורסם חוזר מס הכנסה 06/2018 בנושא קביעת מועד מיזוג או פיצול.

מעתה, בהתאם לתיקון 242, מיזוג חברות יתאפשר גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים במהלך השנה, בכפוף להתקיימות כל התנאים הבאים:

1.       התקיימו כל התנאים למיזוג לפי חלק ה - 2 לפקודה.

2.       עם הגשת הדוח השנתי לפי סעיף 131, יצורפו לדוח הדיווחים הבאים:

2.1   החברה המעבירה תגיש למועד המיזוג דוחות כספיים מבוקרים.

2.2   החברה הקולטת תגיש למועד המיזוג דוחות כספיים סקורים (מאזן ודו"ח רווח והפסד).

3.       ככל שקיימים לחברה המעבירה ו/או לחברה הקולטת הפסדים טרם המיזוג, קיזוז ההפסדים כאמור בחברה הקולטת ייעשה כמפורט להלן :

3.1   בשנה בה חל המיזוג, הפסד שנצבר בחברה המעבירה  עד למועד המיזוג, בתוספת סכום ההפסד שנצבר בחברה הקולטת עד למועד המיזוג, יותר בקיזוז כנגד הכנסתה החייבת של החברה הקולטת החל ממועד המיזוג ועד לתום שנת המס, ובלבד שלא יותר לקיזוז כאמור סכום העולה על 20% מסך ההפסדים של החברה המעבירה והקולטת או 50% מהכנסתה החייבת של החברה הקולטת לפני קיזוז ההפסד משנים קודמות, לפי הנמוך שביניהם.

3.2   בשנה השישית לא יותר לקיזוז כאמור סכום העולה על 20% מסך ההפסדים של החברה המעבירה והקולטת, בשנה זו, לא תחול מגבלת 50% האמורה.

פיצול חברות יתאפשר גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים בשנה, בכפוף להתקיימות כל התנאים הבאים:

1.       התקיימו כל התנאים לפיצול לפי חלק ה – 2 לפקודה.

2.       עם הגשת הדוח השנתי לפי סעיף 131, יצורפו לדוח הדיווחים הבאים :

2.1   החברה המתפצלת תגיש למועד הפיצול דוח פרופורמה של הפעילות המועברת.

2.2   דוחות נוספים לפי דרישות המנהל.

3.       קיזוזי הפסדים בפיצול – יש ליישם את הוראות סעיף 105ד(ב) בלבד.

במקרה בו מועברות זכויות מקרקעין לרבות זכויות באיגוד מקרקעין, ייקבע יום מכירתן על פי הוראות חוק מיסוי מקרקעין.

אנו בהחלט ממליצים לבעלי מספר חברות לשקול את האפשרות לערוך רה-ארגון של המבנה שלהן, על ידי מיזוג חברות או פיצולן, לצורך קיזוז הפסדים בין חברתי, ניתוב פעילויות לחברות מסוימות, הקמת חברות אחזקה ועוד.

נדגיש מניסיון משרדנו כי הליך המיזוג אינו מותנה רק בהיבטי המיסוי ואישור רשות המיסים, אלא הוא כרוך גם בקיום תנאי חוק החברות ואישור רשם החברות לפעולות המיזוג או הפיצול, ביצוע הערכות שווי ועוד. לכן, רצוי להתחיל את הפעולות הנדרשות למיזוג או הפיצול בהקדם לפני המועד של תום הרבעון.