הקלת מיסוי בגין מכר מתנה מתושב חוץ לתושב ישראל

רמי אריה, עו"ד רו"ח

לפי הוראות פקודת מס הכנסה המיסוי על רווח הון במכירת נכסים לרבות נכסי נדל"ן בחו"ל, חל על הרווח שנצמח בכל התקופה שבה הוחזק הנכס, מיום רכישתו ועד יום מכירתו. אלא, שהוראה זו עלולה להביא למיסוי כפול כאשר מדובר במתנה או ירושה של נכס בחו"ל, כאשר נותן המתנה שילם כבר מס רווח הון בחו"ל בגין תקופת החזקתו בנכס, או שולם בגין הנכס מס עיזבון בחו"ל.

ביום 29.10.17 פורסמה החלטת מיסוי מספר 0935/17 המתייחסת לקביעת מחיר מקורי לנכס מקרקעין בחו"ל שניתן במתנה מבעלים שהוא תושב חוץ - לתושב ישראל. 

החלטת המיסוי, נותנת הקלת מס לתושב חוץ אשר העביר במתנה את הבעלות על מקרקעין בחו"ל לתושב ישראל, כאשר כל שאר הזכויות במקרקעין – לרבות הזכות להחזיק ו/או להשתמש ו/או להפעיל את המקרקעין, לרבות השכרת המקרקעין, נשמרו בידי תושב החוץ. לאחר כ – 30 שנה, הועברו מלוא יתר הזכויות במקרקעין אל תושב ישראל (להלן: "המועד הקובע"), כך שאותו תושב ישראל הפך לבעלים של מלוא הזכויות במקרקעין.

העברת הבעלות, דווחה לרשויות המס בארה"ב על ידי נותן המתנה תושב החוץ, כאשר בדוח המס שהוגש על ידו בסמוך להענקת המתנה, נקבע שווי מלוא הזכויות במקרקעין לאותו מועד – תוך פיצול של השווי האמור ל – 2 חלקים: האחד, שווי הבעלות. השני, שווי יתר הזכויות.

החלטת המיסוי קובעת כי יראו את יום הרכישה של הנכס בידי מקבל המתנה – תושב ישראל, רק במועד הקובע.  

המחיר המקורי של הנכס לעניין רווח הון שייווצר לתושב ישראל בעת מכירה/העברה עתידית של הנכס, יקבע בהתאם לשווי השוק של הנכס במועד הקובע, על בסיס הערכת שמאי לשווי הנכס במועד הקובע.

עם זאת, נקבעו מספר מגבלות כדלהלן:

הפסד אשר ייווצר בגין מכירה/העברה של הנכס על ידי פלונית לא יותר בקיזוז.

לא יותרו בקיזוז הפסדים שנוצרו בידי תושב ישראל לפני המועד הקובע כנגד רווח שייווצר כתוצאה ממכירה/העברה של הנכס. לא יותר פחת לצרכי מס בגין הנכס.

לא יינתן זיכוי ממס בישראל בגין מס זר מכל סוג שהוא אשר שולם בחו"ל, בגין העברת הזכויות במקרקעין במתנה מתושב חוץ לתושב ישראל.

מס זר ששולם בפועל בארה"ב בגין מכירה/העברה של הנכס על ידי תושב ישראל יהא בר-זיכוי בכפוף להוראות הפקודה, רק בתנאי שהוא יוטל על הרווח שנובע מההפרש בין התמורה בפועל ממכירה/העברה של הנכס על ידי פלונית לבין שווי הנכס במועד הקובע.

רווח ההון בגין מכירה/העברה של הנכס על ידי תושב ישראל ייחשב כולו כרווח הון ריאלי.