הקלות נוספות לדיבידנד מוטב עד 30.9.2017

רמי אריה, עו"ד ורו"ח                   חנן כהן, עו"ד

רשות המיסים פרסמה לאחרונה החלטות מיסוי חדשות, אשר כולן נותנות פרשנות מקלה לגבי הוראות חלוקת דיבידנד מוטב בשיעור של 25% בלבד, במקום 30% או 33% (כולל מס יסף) באופן הרגיל, בתקופת הוראת השעה עד ליום 30.9.2017, כדלקמן:

1.         חלוקה הדיבידנד המוטב ללא תשלום בפועל לבעל המניות

נקבע כי ניתן להכריז על דיבידנד בתקופת הוראת השעה שמקורו ברווחים שנצברו עד יום 31 בדצמבר 2016, גם כאשר לאחר הכרזת הדיבידנד ובתקופת הוראת השעה, בעל המניות ילווה לחברה את סכום הדיבידנד פחות ניכוי המס במקור מהדיבידנד.

כלומר, יתרת הדיבידנד שלא שולמה בפועל לבעל המניות תישאר ביתרת זכות של בעל המניות ותיזקף לזכותו. זאת כל עוד לבעל המניות אין יתרת חובה בחברה במועד ההכרזה על הדיבידנד.

הכול בתנאי כי נוכה המס מהדיבידנד המוטב והועבר לפקיד השומה עד ליום 15.10.2017 והדיבידנד בניכוי המס כאמור נרשם בספרי החברה כהלוואה/יתרת זכות לבעל המניות.

2.         הפסקת עבודה של בעל המניות בחברה המחלקת

לגבי בעל מניות מהותי שהינו בגיל פרישה וידוע כי יפרוש במהלך השנה הקרובה וממילא יפסיק לקבל משכורת מן החברה וידוע כי מתוקף עבודתו בחברה והפרשות לצורכי פנסיה שביצע ממשכורת אותם קיבל מהחברה, יקבל בעל המניות המהותי עם פרישתו פיצויי פרישה וקצבה מקופות הפנסיה אליהם הפריש.   

החברה תשלם לבעל המניות דיבידנד מוטב בתקופת הוראת השעה.

נקבע לצורך חישוב תנאי ממוצע ההכנסות בהוראת השעה לאחר פרישת בעל המניות המהותי מהחברה, יראו את ההכנסות מפיצויים וקצבה אותן יקבל בעל המניות בשנות המס 2019-2017 כהכנסות המתקבלות בעקיפין מהחברה המחלקת את הדיבידנד.

3.         מבחן חלוקת ההכנסות לגבי מניות שהתקבלו בירושה

            לעניין בעל מניות מהותי בחברה אשר קיבל את מניות החברה בירושה בשנת 2016,

ומוריש המניות עבד בחברה וקיבל הכנסות מהחברה עד מועד פטירתו.

לבעל המניות המהותי היורש לא היו הכנסות מהחברה בשנות המס 2015 ו-2016.

נקבע כי לצורך חישוב תנאי ממוצע ההכנסות בהוראת השעה יחושבו ההכנסות שהתקבלו על ידי בעל המניות היורש בלבד.

בחישוב תנאי ממוצע ההכנסות של בעל המניות היורש לא יילקחו בחשבון הכנסות המוריש מהחברה מחלקת הדיבידנד מהשנים 2016-2015.

 נזכיר, כי לאור תיקון סעיף 77 לפקודה לפיו יוכל פקיד השומה לכפות חלוקת דיבידנדים על חברה שצברה רווחים כלואים, בתנאים אשר נקבעו בסעיף זה, זאת בשיעור המס החל על דיבידנד באופן הרגיל (33% כולל מס יסף), נראה כי כדאי בהחלט לנצל את ההטבות לפי הוראת השעה ולחלק דיבידנד מוטב בשיעור 25% בלבד עד ליום 30.9.2017.