|
עדכונים במיסוי מקרקעין - אוגוסט 2016
מאיר מזרחי, עו"ד
עדכונים במיסוי מקרקעין
ע"א 5169/15 מנהל מיסוי מקרקיען תל אביב נ' קע"ל (5.6.16)
עמותה שהיא מוסד ציבורי מחזיקה ב-60% ממניות חברת בית. חברת הבית מכרה נכס מקרקעין וביקשה פטור חלקי למוסד ציבורי בשיעור 60% ממס השבח לפי סעיף 61(ב)(2) לחוק. נקבע כי לא ניתן להחיל על עסקאות חברת הבית את הפטור למוסד ציבורי, שכן השבח אינו נכלל ב"הכנסה החייבת" המיוחסת לחברי חברת הבית לעניין הפטורים (להבדיל מלעניין שיעורי המס).
ע"א 4140/15 בט נ' מנהל מיסוי מקרקעין (7.7.16)
ברכישת דירה מקבלן, כשהקבלן מחויב בדין או לפי החוזה לרשום את הדירה בלשכת רישום המקרקעין באמצעות עורך דינו, שכר טרחת עורך הדין שמשולם על ידי הרוכש מהווה חלק אינטגרלי משווי העסקה לצורך מס רכישה, בין אם הוא משולם לקבלן או לעורך הדין ישירות. בנוגע לשירותים משפטיים אחרים, שאינם במובהק חלק מחיובי הקבלן בעסקה ועורך הדין עשוי למלא, אין הכרח כי הם יהוו חלק משווי הרכישה, והדבר תלוי בנסיבות.
ע"א 3345/13 מדינת ישראל נ' אליהו יוסף (15.12.14)
המועד הקובע לעניין חלוף תקופת ההתיישנות למתן החלטה בהשגה על שומת מנהל מיסוי מקרקעין הוא מועד משלוח ההחלטה בהשגה ולא מועד קבלתה בידי הנישום.
ו"ע (מחוזי נצ') 51159-04-15 טיקן נ' מנהל מס שבח מקרקעין (1.6.16)
לא ניתן להשתמש בפטור ממס שבח לפי סעיף 49ה לחוק, המחייב שימוש גם בסעיף 49ב(2) לגבי אחת משתי הדירות הנמכרות, בתקופה שבין ה-1.1.14 ל-31.12.17 (תקופת המעבר הקבועה בתיקון 76 לחוק), כל עוד נכון ליום 1.1.14 היו בבעלות מבקש הפטור יותר מדירת מגורים אחת.
עת"מ (מחוזי נצ') 34776-04-16 כדורי מנהל מיסוי מקרקעין (20.5.16)
לבית המשפט לעניינים מנהליים סמכות לדון בעתירה לסעד הצהרתי כנגד מנהל מיסוי מקרקעין אשר הטיל עיקול על משכורתה של אישה בגין חוב מס שבח של בעלה, וזאת מאחר שהעותרת לא קיבלה שומה או הודעת תשלום חוב, ולכן אינה יכולה להגיש השגה למנהל.
הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 2/16 – תיקון מס' 85 והוראת שעה
נקבעו הבהרות לעניין תחולת תיקון 85 לחוק, כדלהלן:
מס רכישה
:
|
|
סעיף בחוק
|
לפני התיקון
|
לאחר התיקון
|
תחולה
|
הערות
|
|
דירה חלופית
|
9(ג1ג)(2)(ב)
|
מכירת הדירה הישנה בתוך 24 ח' ממועד רכישת הדירה החדשה.
|
מכירה הדירה הישנה בתוך 18 ח' ממועד רכישת הדירה החדשה.
|
1.5.16 - 30.4.21
|
החל מיום 1.5.21 חוזרים ל-24 חודשים.
|
|
דירה חלופית מקבלן
|
|
ברכישה מקבלן - מכירת דירה ישנה בתוך 12 ח' ממסירת החזקה או בתוך 24 ח' מיום הרכישה מהקבלן, לפי המאוחר.
|
ברכישה מקבלן - מכירת דירה ישנה בתוך 12 ח' ממסירת החזקה או 18 ח' מיום הרכישה מהקבלן, לפי המאוחר.
|
|
דירת ירושה
|
9(ג1ג)(4)(א)
|
דירה שהתקבלה בירושה לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, אם חלקו של היורש בה אינו עולה על 1/3, וזאת ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו.
|
דירה שהתקבלה בירושה לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, אם חלקו של היורש בה אינו עולה על 1/2, וזאת ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו.
|
6.4.16 ואילך
|
בדירות שלא התקבלו בירושה נותרה ההוראה על כנה - 1/3.
|
מס שבח
:
|
|
סעיף בחוק
|
לפני התיקון
|
לאחר התיקון
|
תחולה
|
הערות
|
|
דירה חלופית
|
49ג(1)
|
מכירת הדירה הישנה בתוך 18 ח' ממועד רכישת הדירה החדשה.
|
ללא שינוי
|
|
החל מיום 1.5.21 - 24 חודשים.
|
|
דירה חלופית מקבלן
|
ברכישה מקבלן - מכירת דירה ישנה בתוך 18 ח' ממסירת החזקה בדירה החדשה
|
ללא שינוי
|
|
|
|
דירת ירושה
|
49(ג)(3)
|
דירה שחלקו של המוכר בה אינו על 1/3 לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו.
|
דירה שחלקו של המוכר בה אינו על 1/2 לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו.
|
6.4.16 ואילך
|
בדירות שלא התקבלו בירושה נותרה ההוראה על כנה – 1/3.
חזקה זו תחול גם בבחינת מעמד הדירה העיקרית כדירה יחידה ביום 1.1.14 לעניין הזכאות לפטור בתקופת המעבר שנקבעה בתיקון 76 לחוק
|
|
דירות ירושה שזכאיות לפטור לפי ס' 49ב(5)
|
49(ג)(4)
|
דירה שזכאית לפטור מיוחד של ירושה לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, ללא קשר לחלקו של היורש בה.
|
ללא שינוי
|
6.4.16 ואילך
|
תנאי הזכאות לסעיף 49ב(5) - אם היורש הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא, או בן זוג של צאצא של המוריש, ולפני פטירתו המוריש היה בעל דירת מגורים אחת.
|
|
דירת ירושה בבעלות איגוד
|
49ד
|
דירה בבעלות איגוד שלמוכר יש בה באמצעות הזכויות באיגוד חלק שאינו עולה על 1/3, לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה.
|
דירה בבעלות איגוד שלמוכר יש בה חלק שאינו עולה על 1/2 באמצעות הזכויות באיגוד אשר קיבל בירושה, לא פוגעת במעמדה של הדירה העיקרית כדירה יחידה, ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו.
|
6.4.16 ואילך
|
|
עדכונים במס הכנסה
ע"א 7009/15 אורן נ' פקיד שומה כפר סבא (22.6.16)
בית המשפט העליון הפחית את חבות המס שהוטלה על הנישום על פי פסק דינו של בית המשפט המחוזי, בשל התנהלות רשלנית של הרשות (בין היתר, פתיחת הסכם שומה למרות שהמידע שהוביל להתקשרות בו היה בידי הרשות בטרם נכרת ההסכם).
ע"מ (מחוזי ת"א) 41178-10-11 מיטל נ' פקיד שומה תל אביב 1 (30.5.16)
המערער סיפק לחברה שירותי ליווי וייעוץ פיננסיים. המערער קיבל אופציה מהחברה לרכישת מקרקעין ובשלב מאוחר יותר נאלץ לוותר עליה, תמורת פיצוי כספי. נקבע כי פיצוי זה הוא רווח פירותי, אם כהכנסה ממשלח יד ואם כהכנסה מעסקת אקראי, שהגיע למערער כחלק מהתמורה עבור השירותים שהוא סיפק לחברה.
ע"מ (מחוזי ת"א) 49967-01-14 יהל נ' פקיד שומה תל אביב (התפרסם ביום 14.7.16)
אם ושני בניה המשכירים יחד 120 דירות בתל אביב ימוסו בגין הכנסת דמי השכירות לפי סעיף 2(1) לפקודה (הכנסה עסק) ואינם זכאים לתחולת סעיף 122 לפקודה (שיעור מופחת של 10% על הכנסה מדמי שכירות), הרלוונטי רק להכנסה שאינה מעסק.
עדכונים במס ערך מוסף
החלטת מיסוי בהסכם 6326/16 - ניכוי מס תשומות בנוגע לרכישת מניות באיגוד מקרקעין
מחיר העסקה של מכירת מניות באיגוד מקרקעין יהא בהתאם לתמורה אשר הוסכם עליה בין הצדדים ולא לפי שווים של המקרקעין. ככל שהרוכשת מתכוונת לעשות במניות האיגוד עסקאות חייבות במע"מ, היא תהא רשאית לנכות את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס בגין הרכישה בכפוף להוראות הדין.
הערכת העורך: על אף נוסח ההחלטה יצוין כי עסקאות חייבות, ככל שיהיו, יחולו בגין הנכסים עצמם ולא בגין המניות.
הצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס' 55) (שומה חלקית), התשע"ו-2016
במקביל להסדר דומה הקיים בעניין מס הכנסה, מוצע לאפשר למנהל מע"מ להוציא שומה חלקית ביחס לנושאים שנכללו או שהיה צריך לכלול בדוח התקופתי שהגיש החייב במס. אין בשומה חלקית כדי לפגוע בסמכות המנהל לשום את יתרת המס מאותה תקופה.
תזכיר חוק לתיקון חוק מס ערך מוסף, התשע"ו-2016
סעיף 69א לחוק קובע כי יחידים אשר מחזור עסקאותיהם עולה על 2.5 מיליון שקלים חדשים, וחברות אשר מחזור עסקאותיהן עולה על 1.5 מיליון שקלים חדשים, יגישו נוסף על הדיווח התקופתי גם דיווח תקופתי מפורט. לאור הוראת שעה אשר מוארכת מעת לעת (ותוקפה עד ליום 31.12.16), הגשת הדוח התקופתי תעשה בתוך 15 ימים לאחר תקופת הדיווח. במסגרת התזכיר מוצע כי המועד שבו יהיה על החייבים במס לעיל להגיש דו"ח תקופתי לפי סעיף 67א לחוק, יקבע ליום ה‑21 שלאחר תקופת הדו"ח.
|