מיסוי פעילות שלוחה בישראל של חברה זרה

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 15.3.2016 פרסמה רשות המיסים החלטת מיסוי 6953/16 בנושא קיומו של מוסד קבע בישראל לחברה זרה, תושבת "מדינה גומלת", העוסקת בסוגיות ייחוס הכנסה לסניף הישראלי והסדרת חבות המס של עובדי הסניף הישראלי.

החלטת המיסוי מתייחסת לחברה ציבורית תושבת מדינה זרה, העוסקת במתן שירותי ביטוח משנה לחברות ביטוח ישראליות. פעילות החברה מול לקוחותיה, לרבות מול לקוחות מישראל, מתבצעת בעיקרה במדינה זרה אחרת (שגם היא מדינה גומלת) באמצעות סניף באותה מדינה (להלן: "הסניף הזר").

בסניף הזר, פועל עובד שהינו דירקטור בחברה והוא מנהל תחום פעילות מסוים של הסניף הזר ובתוך כך את פעילות החברה בישראל. (לעיל ולהלן: "העובד הבכיר").

העובד הבכיר, נמצא רוב השנה במדינה הזרה בה נמצא הסניף הזר. יחד עם זאת, הוא מגיע לישראל בתדירות גבוהה כחלק מאחריותו לביצוע פעילות הסניף הזר בישראל, לשם ביצוע פעילות הסניף הזר בישראל. בשנים הרלוונטיות שהה העובד הבכיר כ- 40 ימים בשנה בישראל.

פעילות החברה בישראל מבוצעת באמצעות סניף בישראל (להלן: "הסניף הישראלי"). פעילות הסניף הישראלי מבוצעת על ידי העובד הבכיר ועל ידי שני עובדים ישראלים נוספים, מנהל הסניף הישראלי ועובד אשר עיסוקו מתן שירותים ללקוחות החברה בישראל.

בהתאם להחלטת המיסוי, פעילות הסניף בישראל יוצרת לחברה מוסד קבע בישראל, בהתאם להוראות האמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין מדינת התושבות של החברה. (להלן: "האמנה").

שיטת מחירי העברה שנבחרה לייחוס רווחים לסניף הישראלי היא שיטת חלוקת הרווח, בהתאם לתקנה 2(א)(2)(ב) לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי השוק), התשס"ז - 2006 (להלן: "התקנות").

לאחר בחינת מכלול העובדות, הוחלט כי פעילותו של הסניף הישראלי תורמת שיעור מהותי לכלל הכנסות החברה מישראל (להלן: "שיעור הייחוס").

חישוב ההכנסה החייבת של הסניף הישראלי יהא, כדלקמן:

1. ההכנסות מפרמיות מלקוחות ישראלים, מכל סוגי הביטוחים, תוכפלנה בשיעור הייחוס. תוצאת מכפלה זו תוגדר " מחזור הסניף הישראלי ".
2. מחזור הסניף הישראלי יוכפל בשיעור הרווח התפעולי של החברה כפי שמוצג בדוחותיה המאוחדים של החברה.
3. לרווח התפעולי של הסניף יבוצעו התאמות לצרכי מס בהתאם לפקודת מס הכנסה.

במסגרת החלטת המיסוי נקבע, כי אין באמור בה כדי לגרוע מחובת ניכוי מס במקור לפי הוראות הדין הפנימי (סעיף 4א(ב)(2)(א) לפקודה), ובהתאם להוראות האמנה על הוצאות שהותרו בניכוי בידי מוסד הקבע בישראל (הן ההוצאות שהעמידו את הרווח התפעולי וכל הוצאה אחרת המיוחסת למוסד קבע בישראל), לרבות, שכר עובדים ושכרו של העובד הבכיר בגין פעילותו בישראל. אופן ייחוס הכנסתו של העובד הבכיר יהיה בהתאם למספר ימי העבודה בישראל חלקי סה"כ ימי העבודה בשנה.