רגע לפני שיישום FATCA עולה שלב, סקירה של האפשרויות

לגילוי מרצון והסדרת הדיווח מול ה - IRS בארה"ב.

שירן מדר, רו"ח ו – Enrolled Agent

במסגרת ההסכם שנחתם ב – 2 ביולי 2014, החל מה – 30 בספטמבר 2015 רשות המס בישראל תתחיל להעביר דיווחים למס הכנסה בארה"ב.

המידע שיימסר יכלול פרטים אודות חשבונות פיננסים המוחזקים בישראל בידי אזרחי ארצות הברית, בידי תושבי ארצות הברית, בידי בעלי " Green Card " או בידי ישות משפטית שלאמריקאים יש בה החזקה מהותית.

על אזרח או תושב ( GC ) ארה"ב שמתגורר בישראל, חלה החובה להעביר לרשויות בארה"ב שני דיווחים שנתיים עיקריים:

1. הגשת דוח מס שנתי, טופס 1040 על נספחיו.

2. דיווח פרטי חשבונות פיננסים מחוץ לארה"ב – FBAR .

טופס 1040 יוגש באם ההכנסה החייבת עלתה על הרף הקבוע בחוק, כתלות באופן ההגשה, גיל, מצב בריאותי וסוג ההכנסה.

לדוגמה, אדם נשוי שמגיש דוח בנפרד מאשתו כי היא איננה אזרחית ארה"ב ( Married filing separately ) חייב להגיש דוח בארה"ב באם הכנסתו בשנת 2014 עברה סך של 3,950$.

FBAR יוגש באם היתרה המצטברת של כלל החשבונות הפיננסיים הזרים של אותו אדם, עברה בנקודה מסויימת במהלך השנה סך של 10,000$. לצורך קביעת היתרה המצטברת יש לקחת בחשבון גם יתרות בחשבונות פנסיונים, גמל והשתלמות.

בעל אזרחות כפולה שלא מגיש דיווח FBAR שנתי כנדרש חשוף לענישה מחמירה. החל מקנס – 10,000$ להפרה של חובת דיווח FBAR בתום לב, ועד ל – 100,000$ או 50% מהיתרה בחשבונות הלא מדווחים כגבוה מביניהם.

אם ההפרה של חובת דיווח FBAR מתלווה לעבירה על חוקי המס (בדרך כלל השניים "הולכים יחד"), הענישה אף מחמירה יותר.

לא מאוחר להסדיר את הדיווח ללא קנסות, לצורך כך להלן סקירה של חלק מהתוכניות:

גילוי מרצון מקוצר – Streamlined Foreign Offshore Procedure

ב-26 ביוני 2012 פורסמה המתכונת הראשונה לגילוי מרצון במסלול מקוצר ( Streamlined ), התוכנית שהושקה בשנת 2012 היא היורשת של תוכניות הגילוי מרצון מהשנים 2011  ו- 2009.

במסגת התוכנית יוגשו דוחות 1040 לשלוש השנים האחרונות שמועד ההגשה עבורן עבר, דיווח FBAR לשש השנים שמועד ההגשה עבורן עבר והצהרה חתומה.

ב – 18 ביוני 2014 הוכנסו לתוכנית מספר הקלות, כדלקמן :

ביטול דרישה למקסימום של 1,500$ מיסים שלא שולמו בשנה מסויימת כתנאי כניסה.

ביטול השאלון שנידרש היה להגיש עם הדוחות.

נוספה הצהרה כי הדיווחים לא הוגשו בעבר בתום לב ולא במזיד (טופס 14653).

כיום, באם העדר הדיווח בשנים קודמות נעשה בתום לב והאזרח או התושב האמריקני מתגורר בישראל, קרוב לוודאי שיוכל לקחת חלק בתוכנית ללא קשר לסכום המס שהוא חייב.

משרדנו הגיש בשנים האחרונות מאות דוחות במסגרת ההליך הנ"ל, נוכל להעיד שבטיפול נכון זו בהחלט הזדמנות מצוינת ליישר קו עם ה – IRS ללא קנסות כלשהם.

OVDP – Offshore Voluntary Disclosure Program

הליך גילוי מרצון כללי לנכסים והכנסות מחוץ לארה"ב, ההליך הרבה פחות ידידותי ממקבילו המקוצר וכולל בקשה מקדימה להשתתפות בהליך שטעונה אישור.

המבקש לקחת חלק בהליך ימסור בשלב ראשון ל – IRS , את פרטיו המלאים כולל פרטי המוסדות הפיננסים בהם הוא מחזיק נכסים מחוץ לארה"ב.

במסגרת הליך זה יוגשו דוחות לשמונה השנים האחרונות, כאשר בהכרח מובהר כי ההליך כולל קנסות.

ב – 18 ביוני 2014 הוכנסו לתוכנית מספר שינויים, כדלקמן :

דרישה למידע נוסף מאזרחים שרוצים לקחת חלק בתוכנית.

לאור השינויים בתוכנית במקבילה כאמור לעיל, יבוטל הקנס המופחת בתוכנית OVDP .

תחל דרישה לדיווח כל היתרות במוסדות הפיננסיים של הנישום ותשלום כל הקנסות במועד הבקשה להשתתף בתוכנית.

גילוי שקט.

אופציה זו מאפשרת לאזרח אמריקאי להגיש דוחות מס ומידע (לרבות דו"חות FBAR ) ולשלם את חבות המס עבור שנים קודמות (אם קיימת) וזאת מחוץ למסגרת תוכנית ה"גילוי מרצון".

הגשה "שקטה" לא מבטיחה חסינות כל שהיא מקנסות, ולעתים נעשה בה שימוש כאשר אפשרויות אחרות אינן זמינות.

לסיכום, התוכניות הנוכחיות לגילוי מרצון מול ה – IRS מגלמות הזדמנות אמיתית להסדרה פשוטה יחסית של הדיווחים.

חשוב לציין כי במקרה של נישום הנמצא בבדיקה של רשות המס בארה"ב, השתתפות במתכונת המקוצרת ככל הנראה לא תהיה זמינה.

מצב של חקירה או מכתב התראה לעניין דיווח FBAR הם בבחינת אפשרות ממשית, כאשר לוקחים בחשבון את ההתפתחויות באכיפת FATCA .

הכותב הינו רואה חשבון    Enrolled Agent ומתמחה בדיווחי מס בארה"ב, ייצוג וגילוי מרצון מול ה  - IRS .