כללי המיסוי על הכנסות מפטנטים , תמלוגים וזכויות יוצרים

רמי אריה, עוד ורו"ח

בעניין יודעים (ע"מ 41410-12/10 יודעים נ' פקיד השומה חיפה אשר ניתן בתאריך 21.10.14) קבע בית המשפט, כי יש לסווג את ההכנסה מהשבחת המצאה ע"י ממציא כהכנסה פירותית מיוחדת לפי סעיף 2(9) לפקודת מס הכנסה המחויבת בשיעור מס של 40% על פי סעיף 125 לפקודה, ולא קיבל את הטענה כי יש לסווג את ההכנסה כהונית ולשלם 20% מס בלבד.

סעיף 2(9) לפקודה עוסק בהכנסות מנכס קניין רוחני וחל במקרים הבאים:

1)       מכירת הנכס לצמיתות- העברת כלל הזכויות ללא שיור בידי המוכר.

2)       מכירה של פטנט, מדגם או זכות יוצרים.

3)       המכירה היא ע"י הממציא המקורי או היוצר המקורי.

4)       ההמצאה או היצירה אינן בתחום עיסוקו של הממציא או היוצר. שכן, אם מדובר בתחום עיסוקו של הממציא תהא ההכנסה חייבת במס לפי סעיף 2(1) לפקודה, או כאשר מותיר המוכר בידו את הזכות להשתמש באותה המצאה או למכירה לאחרים, חייבת המכירה במס לפי סעיף 2(7) לפקודה.

בעניין יודעים נקבע כי העברת הידע והנוסחה לחברה חיצונית לא יצרו הכנסה הונית, היות ועד לסיום הפיתוח של התרופה ושיווקה טרם נתקבלו הכנסות. ההכנסות אשר קיבל נקבעו לפי 1.14% מהמכירות.

לפיכך, ראה בית המשפט את ההכנסה השוטפת כהכנסה מחזורית פירותית שאינה הכנסה הונית המתחדשת כל שנה כטענת יודעים.

בין היתר, ראה בית המשפט בהתנהגות הנישום עצמו כמצביעה על הכרתו כי לא מדובר בהכנסה הונית, מהסיבות הבאות:

·         לא הוגש דוח דווח הון בגין העסקה.

·         לא שולמה מקדמה בסכום המתחייב תוך הזמן הקצוב.

·   לא דווח על מלא רווח ההון מן העסקה, כאשר זו כוללת גם את התמורה העתידית אשר אמורה להתקבל בשנים הבאות.

ושוב מצאנו כי חוסר ראייתי ודיווח נכון בזמן אמת, פגע משמעותית בטענות הנישום !