אושר תזכיר החוק לביטול חישוב מס מאוחד
רמי אריה, עו"ד ורו"ח

בישיבת ועדת השרים של הממשלה לענייני חקיקה, שהתקיימה ביום 11.11.2013 אושר תזכיר החוק של שר האוצר, יאיר לפיד, לביטול חישוב המס המאוחד לזוגות נשואים העובדים יחד.
התיקון אמור לאפשר לזוגות נשואים העובדים יחד זכאות לחישוב מס נפרד, ללא מגבלת שכר, על פי מדרגות המס של שכרם, החל מתחילת שנת 2014.
תזכיר החוק מבטל עיוות היסטורי במשק הישראלי, כזה שמנע פעמים רבות את התפתחותם של עסקים קטנים ובינוניים, שהם לב ליבה של הכלכלה הישראלית והוא מסיר מעל הזוגות הנשואים העובדים באותו עסק את כל המגבלות שהוטלו עליהם עד היום. למשל, עבודה מבית מגוריהם והמגבלה על חישוב מס נפרד עד להכנסה של 50 אלף שקל בשנה בלבד, כך שכל בן זוג ייהנה מנקודות זיכוי והטבות מס מלאות לפי הכנסתו הריאלית מהעסק.
תזכיר החוק יועבר כעת כהצעת חוק ממשלתית לאישור הכנסת, והוא יידון בוועדת הכספים של הכנסת במטרה להגיע להסכמות על פרטי חישוב ההטבות ולגבי שאלת החישוב הרטרואקטיבי המוצעת על פי הצעת החוק הפרטית של ח"כ גפני.
להלן הצעת חוק בנושא זה שנוסחה במקור על ידי עו"ד ורו"ח רמי אריה,
עם שינויים נוספים שהוכנסו בה על ידי רשות המיסים בישראל בעניין התחולה, בעניין העבודה מהבית ובעניין קנס הגירעון שאנו מקווים כי לא יאושרו בוועדת הכספים בעת הדיון בה.

 

הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ),התשע"ד–2013

תיקון סעיף 66 1. בפקודת מס הכנסה  (להלן – הפקודה), בסעיף 66 –
   (1)  במקום סעיף קטן (ד) יבוא:
  "(ד) הוראות סעיף קטן (א) יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף, רק אם יגיעתו האישית של כל אחד מהם נחוצה לייצור ההכנסה של  מקור ההכנסה המשותף, וכל אחד מהם מקבל הכנסה ביחס ישיר ומתאים לתרומתו לייצור ההכנסה מאותו מקור; ואם ההכנסה הופקה בבית המגורים של בני הזוג, בתנאי שבית המגורים משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף וכי מרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף זה, לרבות הודעות ודוחות;
לעניין זה "מקור הכנסה משותף" – מקור הכנסה של בן הזוג האחד שהוא תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני ";

(2) סעיף קטן (ה) בטל;

תיקון סעיף 191 2. בסעיף 191 לפקודה -
(א) אחרי סעיף קטן (ג1) יבוא:
"(ג1א) נישום שלגביו נקבע גירעון העולה על 30% מהמס שהוא חייב על פי הדו"ח שלו לפי סעיף 131 בשל החלת סעיף 66(ד), רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור של 30% מסכום הגירעון. הוטל קנס כאמור, לא יוטל בשל אותו גרעון קנס  לפי סעיפים קטנים (ב), (ג) או (ג1).
בסעיף קטן זה "גרעון" – הסכום שבו עודף המס שנישום חייב בו בשל אי התקיימות הוראות סעיף 66(ד) על המס שהוא חייב על פי הדוח שלו לפי סעיף 131 בגין החלת הסעיף האמור".
 
(ב) בסעיף קטן (ג3)   במקום "עד (ג1)" יבוא "עד (ג1א)"
תחולה  3.  חוק זה יחול על הכנסה שהופקה מיום כ"ט בטבת תשע"ד (1 בינואר 2014) ואילך.
 

דברי הסבר לטיוטת החוק

א. שם החוק המוצע

הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס' ),התשע"ד–2013 .

ב. מטרת החוק המוצע והצורך בו

סעיף 65 לפקודת מס הכנסה (להלן-הפקודה)  קובע את העיקרון הכללי לגבי מיסוי הכנסת בני זוג ולפיו יש למסות בני זוג כיחידה אחת, באופן מאוחד, כך שיראו את הכנסות בני הזוג כהכנסה חייבת של אחד מהם והיא תחויב על שמו. סעיף 66 לפקודה קובע את המקרים בהם תהיה חריגה מן הכלל ויותר חישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג. סעיף קטן (ד) קובע חריג לאפשרות לבקש חישוב מס נפרד, ולפיו בן זוג לא יוכל לבקש חישוב נפרד אלא אם "הכנסת בן הזוג האחד באה ממקור הכנסה שהוא בלתי תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני". כלומר, ניתן לבקש חישוב נפרד לבני זוג רק במצבים בהם אין תלות בין מקורות ההכנסה שלהם. בהמשך מונה הסעיף מצבים בהם יראו בהכנסות בני הזוג כתלויות זו בזו, באופן שלא מאפשר חישוב נפרד.
סעיף 66(ה) לפקודה קובע הוראה לפיה ניתן לערוך חישוב מס נפרד לבני זוג, גם במצבים בהם קיימת תלות כאמור בין מקורות ההכנסה של בני הזוג. החישוב הנפרד ייעשה רק על הכנסה עד לגובה של 48,960 שקלים חדשים ובהתקיים התנאים המנויים בסעיף, שהנטל להוכחתם הוא על בני הזוג.
ביום ח' בשבט התשע"ב (1 בפברואר 2012) ניתן בבית המשפט העליון פסק דין עקרוני העוסק בסוגיית דרך חישוב המס לפי פקודת מס הכנסה לגבי הכנסה של בני זוג (ע"א 8114/09, 8297/09, 1177/10 מלכיאלי נ' פקיד שומה אשקלון). בית המשפט העליון פירש את הפקודה וקבע כי בכל מקרה בו קיימת תלות בין מקורות ההכנסה של בני הזוג, תחושב הכנסתם במשותף, זאת אף במקרים בהם גובה ההכנסה לא נבע משיקולי מס. יחד עם זאת קרא בית המשפט למחוקק לבחון את ההסדר הקבוע בפקודה.
לאור זאת, מוצע לתקן את סעיף 66(ד) לפקודה ולבטל את סעיף 66(ה) לפקודה.

ג. עיקרי החוק המוצע

מוצע לשנות את נוסח סעיף 66(ד) לפקודה העוסק בבני זוג שמקור ההכנסה של האחד תלוי במקור ההכנסה של האחר (מקור הכנסתם משותף) ולקבוע כי החישוב הנפרד יתאפשר לגבי בני זוג אלו בנסיבות המוצעות ובהן נחיצות עבודת כל אחד מבני הזוג לייצור הכנסה באותו עסק ולמידת תרומתו של כל אחד מהם, כשעבודתם אינה מבית מגוריהם אלא אם זהו מקום העיסוק הקבוע והבלעדי של אותו עסק. אי התקיימות התנאים תימנע מבני הזוג האפשרות לערוך חישוב מס נפרד.
כמו כן, מוצע לבטל את סעיף 66 (ה) לפקודה.
  
בנוסף, מוצע להטיל סנקציה כלפי בני זוג שתבעו חישוב נפרד לפי סעיף 66(ד) לפקודה  ונמצא כי  אינם זכאים לו, במסגרת  הוראות סעיף 191 לפקודה, כך שבשל גרעון המס שיוצר כתוצאה מדיווח כאמור, יוטל קנס בשיעור של 30%. יובהר ויודגש כי לא יוטל בשל אותו גרעון קנס נוסף.

    מוצע לקבוע כי התיקון יחול על הכנסה שהופקה בשנת 2014 ואילך.

ד. השפעת החוק המוצע על החוק הקיים
יתוקנו סעיפים 66(ד) ו- (ה) לפקודה וסעיף 191 לפקודה.

ה. השפעת החוק המוצע על התקן המנהלי
אין
ו. השפעת החוק המוצע על תקציב המדינה
צפוי הפסד הכנסות של למעלה ממיליארד שקל בשנה.
.

ז. הערות המשרדים
לא התקבלו הערות, הנוסח תואם עם משרד המשפטים (ייעוץ וחקיקה).

ח. המשנה ליועץ המשפטי לממשלה (פיסקאלי) אישר את  טיוטת החוק.

ט. אגף התקציבים במשרד האוצר אישר את טיוטת החוק.