מדריך רשות המיסים לשינוי שיעור המע"מ ל- 18%  

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 29.5.2013 פרסמה רשות המיסים הנחיות, הבהרות ומתן מענה לשאלות נפוצות בדבר שינויי שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18%, כדלקמן:

1. רכישת דירת מגורים

שאלה:

רכשתי דירת מגורים מקבלן ביום 1.10.2012. מחיר העסקה – 1,500,000 ₪ בתוספת מע"מ. שילמתי 100,000 ₪ + מע"מ ביום 1.1.2013, 400,000 ₪ ביום 1.4.2013 ו- 500,000 ₪ + מע"מ ביום 1.5.2013. היתרה תשולם ביום 1.7.2013 עם מסירת המפתחות לדירה. על איזה מרכיב של העסקה יחול מע"מ בשיעור של 18%?

תשובה:

במקרה הנ"ל, על הסכומים ששולמו לפני ה- 2.6.2013 יחול מע"מ בשיעור 17%. מע"מ בשיעור של 18% יחול על אותם הסכומים שישולמו החל מ- 2.6.2013 ואילך.

2. רכישת רכב

שאלה:

הזמנתי רכב בתאריך 1.3.2013 ושילמתי לסוכן את מלוא סכום הרכישה בסך 100,000 ₪ כולל מע"מ ביום 15.5.2013. הרכב יסופק רק ביום 15.6.2013. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?                                   

תשובה:

היות שבעסקאות של מכירת טובין חל החיוב במס במועד המסירה, על העסקה הנ"ל יחול מע"מ בשיעור של 18% וזאת בגין מלוא מחיר העסקה.

3. הזמנת שרותי קייטרינג

שאלה:

ביום 1.3.2013 סיכמנו עם בעל אולם על עריכת חתונה ביום 18.6.2013. בזמן ההזמנה שולם סך של 10,000 ₪ - היתרה תשולם בסמוך למועד האירוע. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:

כעיקרון, בעסקאות של מתן שירותים, כאשר המס בגינם אינו מוטל על בסיס מזומן, יחול החיוב במס עם נתינת השירות. לפיכך, במקרה הנ"ל, יחול מע"מ בשיעור של 18% על מלוא מחיר העסקה, אלא אם מחזור עסקאותיו של בעל האולם נמוך מ- 15 מיליון ₪ בשנה, אז יהיה מועד החיוב על בסיס מזומן, דהיינו, על 10,000 ₪ יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל היתרה יחול מע"מ בשיעור של 18%.

4. דמי מנוי

שאלה:

רכשתי מנוי שנתי לעיתון תמורת תשלום חודשי של 80 ₪. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה לאחר ה- 2.6.2013?

תשובה:

על עסקה של מכירת דמי מנוי, יחול מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, במועד התשלום. לפיכך, על כל סכום ששולם לפני ה- 2.6.2013 יחול מע"מ בשיעור של 17% ועל הסכומים שישולמו החל מ- 2.6.2013 יחול מע"מ בשיעור של 18%.

5. תשלום באמצעות שיקים דחויים

שאלה:

במהלך חודש יולי 2012 ביצעתי טיפולי שיניים. התשלום לרופא השיניים שולם בשלושה שיקים דחויים שמועד פירעונם הוא ב- 2.3.2013, 2.5.2013 ו- 2.7.2013. השיקים נמסרו לרופא השיניים ב- 1.3.2013. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:

על עסקאות שמועד החיוב במס בגינן חל על בסיס מזומן (לדוגמא: שירותים הניתנים ע"י בעלי מקצועות חופשיים כגון רופא שיניים, רו"ח, עו"ד וכו') יחול שיעור מס החל במועד פירעון השיק. לפיכך, במקרה הנ"ל, על השיקים שיפרעו החל מ- 2.6.2013 יחול מע"מ בשיעור 18%.

6. מחיר העסקה – השפעת עליית שיעור המע"מ

שאלה:

עו"ד מטפל בתביעה שהגשתי לפני כשנה בבית הדין לעבודה. סוכם על תשלום שכ"ט בסך של 5,000 ₪, אשר טרם שולם לעו"ד. האם ישפיע שינוי שיעור המס על המחיר שעליו הוסכם ביני לבין עוה"ד?

תשובה:

על השירותים הניתנים בידי עו"ד חל מע"מ על בסיס מזומן, כלומר, ככל שהתשלום יבוצע החל מ- 2.6.2013, יחול בגינם מע"מ בשיעור של 18%.

7. מהו שיעור המס בשירות שבגינו הוצאה חשבונית עסקה לפני מועד השינוי בשיעור המס

שאלה:

עו"ד הוציא ללקוח בגין שירות שנתן חשבונית עסקה בתאריך 15.5.13 כאשר שיעור המס בחשבונית העסקה הינו 17%. את התמורה קיבל בפועל בתאריך 15.6.2013. מהו שיעור המס אשר יחול על העסקה?

תשובה:

בעסקת שירות של עו"ד מועד החיוב במס הוא עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל (בסיס מזומן). במקרה שכזה, על אף שהוצאה חשבונית עסקה עוד בטרם קבלת התמורה, ייקבע שיעור המס לפי שיעור המס במועד קבלת התמורה בפועל, קרי מע"מ בשיעור של 18%.