משיכת רווחים כלואים מחברה מוטבת לפי החוק לעידוד השקעות הון

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 25.4.2013 פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע 6/2013 בנושא דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/ מוטבת לפי החוק לעידוד השקעות הון, כדלקמן:

1.       החוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט- 1959 (להלן: "החוק" או "חוק העידוד") מעניק למפעלים תעשייתיים בישראל מענקים והטבות מס.

2.       עד לתיקון 68 לחוק (1.1.2011), מסלול הטבות המס פטר את רווחי המפעל (המאושר ו/או המוטב), מתשלום מס חברות כל עוד החברה שימרה את רווחיה הפטורים במסגרת התאגיד בו קיים המפעל. במידה והחברה חילקה דיבידנד שמקורו ברווחים שהופטרו ממס, נקבע בחוק כי על החברה לשלם את מס החברות שהופטרה ממנו לפי השיעורים שנקבעו בסעיף 47 לחוק העידוד.

3.       מבדיקות לאורך השנים התברר כי חברות השתמשו בכספים שנבעו מהרווחים הפטורים לצרכים שונים, שאינם בהכרח עולים בקנה אחד עם מטרות ותכלית החוק.

4.       על רקע הדיונים בהצעת החוק  לתיקון 69 לחוק העידוד (12.11.2012) ועל מנת להבהיר את המצב המשפטי הקיים לגבי הוראת סעיף 51(ח) ו- (51)ב(ב) לחוק העידוד, פרסם המשנה ליועץ המשפטי לממשלה חוות דעת שעניינה "מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד השקעות הון התשי"ט- 1959" (להלן: "חוות הדעת"). על פי חוות הדעת, מטרת הפטור המותנה הינה הפניית הרווחים הפטורים לצורך פיתוחו של המפעל המאושר או המוטב, לפי העניין. לכן ככלל, כל הוצאה של כספים שמקורם ברווחים הפטורים, מהחברה לצד קשור כלשהוא בין אם ניתן לראות בה דיבידנד ובין אם לאו מפקיעה את הפטור המותנה. מכאן, שהשקעה בחברות בנות, או רכישה מצדדים שאינם קשורים של חברה ההופכת לחברת בת מפקיעות את הפטור.

5.       לתשומת לב פקידי השומה למקרים השונים לבחינה ולהפעלת הוראות סעיפים 51(ח) ו- 51ב(ב) לחוק העידוד.

6.       יובהר, כי מאחר שמדובר בפרשנות של הדין הקיים, הוראה זו חלה על כלל השומות, הן כאלה המתייחסות להוצאת כספים לאחר פרסום הוראת הנוהל, והן להוצאת כספים שבוצעה קודם לפרסום זה.

אנו חוזרים ומזכירים כי החל משנת 2011 ואילך, יכולה כל חברה יצרנית שיש לה הכנסות מייצוא בשיעור של 25% לפחות, לבקש את הטבות המס המגיעות כדי הפחתה של 20% בנטל המס לבעלי השליטה "עד הבית", ישירות מפקיד השומה, בעת הגשת הדו"ח השנתי. מוצע כי הבקשה לתחולת הטבות המס תוגש עד ולא יאוחר מיום 31.5.2013 בהתאם לתנאים שנקבעו בחוק עידוד השקעות הון.