קבלת אישור תושבות בישראל לצורך ניצול הטבות מס

על רווחי עסקים במדינת אמנה

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

לפעמים דווקא כדאי להיות "תושב ישראל". כגון כאשר מדובר בעולים חדשים ותושבים חוזרים הזכאים לפי הדין בישראל לפטור ממס הכנסה על הכנסותיהם מחו"ל, למשך 10 שנים מהמועד שבו הפכו להיות תושבי ישראל, ובמקביל לפי האמנה בין ישראל לבין המדינה שממנה הם עלו או עם המדינה שממנה נובעות הכנסותיהם, זכות המיסוי היא כולה או בעיקרה רק למדינת התושבות. במקרה כזה, תושב ישראל לא ישלם מס כלל לא במדינת מקור ההכנסות ולא בישראל.

ביום 02.12.12 פורסמה על ידי רשות המיסים החלטת מיסוי 9857/12 בנושא קביעת תנאים אשר בהתקיימם ייחשב יחיד לתושב ישראל לעניין אמנה- החלטת מיסוי בהסכם, כדלקמן:

העובדות

1. המבקשים הם בני זוג הנחשבים לתושבי מדינה A שהיא מדינת אמנה.

2. המבקשים הם בעלים של עסק בעל מרכזי ייצור ושיווק במספר מדינות בעולם, המקיים מחזור מכירות בהיקף נרחב בשנה (להלן: "העסק").

3. טבעו הבין לאומי של העסק גורם לכך כי המבקשים שוהים חלק ניכר מזמנם בנסיעות בין מוקדי העסק ברחבי העולם.

4. בכוונת המבקשים להעביר את מרכז חייהם לישראל במהלך מחצית השנייה של שנת ההגעה (להלן: "שנת המס הראשונה") ובכך להפוך לתושבי ישראל לראשונה.

5. בבעלות המבקשים דירה בישראל. נכון למועד מתן החלטה זו בני הזוג טרם מתגוררים בדירה.

הבקשה

נתבקשנו לקבוע עבור המבקשים תנאים אשר בהתקיימם יוכלו להיחשב תושבי ישראל לעניין האמנה עם מדינת A לקבל אישור תושבות בהתאם.

החלטת המיסוי ותנאיה

1. בני הזוג ייחשבו לתושבי ישראל לעניין הפקודה החל מיום העברת מרכז חייהם לישראל (להלן: "יום ההגעה לישראל") ובלבד שישבו בישראל תקופה מהותית מיום הגעתם.

2. החל מתום שנת המס השלישית ליום הגעתם לישראל, ולאחר כל שנת מס שלאחר מכן, ינפיק פקיד השומה לכל אחד מבני הזוג אישור בדבר היותו תושב ישראל לעניין האמנה עם מדינה A, החל מיום הגעתו לישראל ולכל אחת משנות המס שלאחר מכן, ובלבד שיתקיימו כל תנאים אלה במצטבר.

2.1. לבני הזוג יהיה בית קבע בישראל.

2.2. החל מיום הגעתם לישראל ועד לתום שנת המס הראשונה ישהו בני הזוג בישראל מעל ל- 100 ימים במחצית השנייה של השנה ולא פחות משליש מכמות ימי השהייה מיום ההגעה ועד לתום שנת המס הראשונה.

2.3. בשנת המס השנייה למועד הגעתם ישהו בני הזוג בישראל מעל ל- 133 ימים.

2.4. בכל שנת מס עבורה יונפק אישור תושבות, ישהו בני הזוג, בכל אחת משאר המדינות האחרות, מספר ימים הקטן ממספר ימי שהייתם בישראל באותה שנה.

2.5. בני הזוג יצהירו כי לא בחרו בשנת מס כלשהי כשנת הסתגלות כהגדרתה בסעיף 14 לפקודת מס הכנסה.

2.6. בני הזוג יציגו חוות דעת מאת רו"ח מקומי של מדינה A כי לפי מבחני הדין הפנימי במדינת A, הם אינם נחשבים "תושבי המדינה" החל מיום ההגעה ואילך.