נקודות זיכוי מס לילד משותק, עיוור או מפגר (כולל לקויות למידה)

רמי אריה, עו"ד ורו"ח

ביום 30.12.2012 פרסמה רשות המיסים הוראת ביצוע 10/2012 בעניין זכאות לנקודות זיכוי מכוח סעיף 45 לפקודת מס הכנסה, כדלקמן:

1. סעיף 45 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") קובע כי יחיד תושב ישראל שהיה לו או לבן זוגו בשנת המס ילד נטול יכולת, יהא זכאי לשתי נקודות זיכוי בגינו בהתאם לתנאים הקבועים בסעיף ובתקנות שהותקנו מכוח הסעיף.

תנאי הכרחי לזכאות לפי הסעיף הינו עמידה במבחן של תקרת הכנסות הקבוע בתקנות, לפיו ההכנסה החייבת של נטול היכולת ושל בן זוגו לא עלתה על 262,000 ₪ בשנת המס 2012, ואם אין לנטול היכולת בן זוג, לא עלתה על 163,000 ₪ בשנת המס 2012.

2. הזכאות להקלה במס בשל ילדים נטולי יכולת עד גיל 18

אוכלוסיית הזכאים מחולקת לשלוש קבוצות כלהלן:

א. נטולי יכולת הסובלים משיתוק, מעיוורון או מפיגור שכלי.

ב. נטולי יכולת הסובלים מפיגור התפתחותי עקב לקות למידה חמורה.

ג. נטולי יכולת הסובלים מפיגור התפתחותי עקב מחלה קשה.

2.1. ילד נטול יכולת הסובל משיתוק, עיוורון או מפיגור שכלי

"משותק"- ילד שאובחן על ידי רופא מומחה (נוירולוג או מומחה בהתפתחות הילד) כמשותק באחת מגפיו או שרופא הצהיר לגביו שנולד בלי אחת מגפיו או שנכרתה אחת מגפיו, ייחשב ל"נטול יכולת".

"עיוור"- ילד שאובחן כעיוור על ידי רופא עיניים.

"מפגר"- ילד שאובחן כסבול מפיגור שכלי על ידי רופא מומחה (נוירולוג או רופא מומחה להתפתחות הילד).

האישור הרפואי ייערך על גבי "תעודה רפואית לצורך זיכוי ממס" (טופס 127).

תקופת הזכאות- עד גיל 18.

2.2. ילד נטול יכולת הסובל מפיגור התפתחותי עקב לקות למידה חמורה

ילד שהופנה למסגרת לחינוך מיוחד על ידי ועדת השמה, ייחשב כמי שיש לו לקות למידה חמורה במיוחד העומדת במצב הנדרש בסעיף ולכן ככזה ייחשב ל"נטול יכולת".

מסלולים לחינוך מיוחד הם:

- גן לחינוך מיוחד..

- בית ספר לחנוך מיוחד.

- כיתה לחינוך מיוחד בבית ספר לחינוך רגיל (לא כיתה מקדמת או משלבת).

- "מסלול 07"- לגבי הכתות בחטיבה העליונה בבתי ספר תיכוניים.

ההורים לא יידרשו להמציא אישור על לימוד בפועל במסגרת לחינוך מיוחד. לצורך הוכחת הזכאות על ההורה להמציא "הודעה להורים על החלטת ועדת ההשמה".

2.3. ילד נטול יכולת הסובל מפיגור התפתחותי עקב מחלה קשה

· ילד שהוכר על ידי המוסד לביטוח לאומי כזכאי "לגמלת ילד נכה" ומתקבלת בגינו גמלה כאמור ייחשב ל"נטול יכולת".

· הצגת אישור מהמוסד לביטוח לאומי כי הילד שוהה במוסד בשל המחלה הקשה או מקבל סיוע אחר כגון גמלת ניידות.

3. הזכאות להקלה במס בשל ילדים נטולי יכולת בגירים שמלאו להם 18 שנים

ילד בגיר כאמור ייחשב אפוא ל"ילד נטול יכולת" כמשמעותו בסעיף 45 לפקודה אם יתמלאו התנאים המצטברים הבאים:

· מבחן ההכנסה שלו ושל בן זוגו.

· הילד ה"נטול היכולת" לא יצא מהחזקת הוריו קרי, הוא "סמוך לשולחן הוריו"- לעניין זה, גם מי ששוהה במסגרת מיוחדת כגון דירה משותפת לקבוצת בגירים "נטולי יכולת" או נמצא במוסד מיוחד יכול להמשיך ולהיחשב כ"סמוך לשולחן ההורים".

· הילד סובל מפיגור, עיוורון או שיתוק, לרבות:

א. בגיר נטול יכולת הסובל משיתוק, מעיוורון או מפיגור שכלי

ב. בגיר נטול יכולת הסובל מפיגור התפתחותי עקב מחלה קשה שגרמה לאי כושר להשתכר

בגיר שנקבעה לו דרגת אי כושר להשתכרות בשיעור של 74% לצמיתות על ידי המוסד לביטוח לאומי ייחשב ל"ילד נטול יכולת". ההורה יידרש להציג אישור מהמוסד לביטוח לאומי על הזכאות לדרגת " אי כושר השתכרות" כאמור.

4. אפוטרופוס לנטול יכולת

אח או אחות שהוכר/ה כ"אפוטרופוס" של ילד לכל דבר ועניין: "לגוף ולרכוש" על ידי בית המשפט יהיה זכאי ליהנות מנקודות הזיכוי, כאשר ההורים אינם בחיים או כאשר ההורים אינם מתפקדים מפאת גילם או מצבם הבריאותי.

5. תחולה

ההנחיות הנ"ל תקפות לגבי תיאומי מס לשנת 2012, דוחות שיוגשו לגבי שנת מס 2012 ואילך וכן לגבי שנות מס הקודמות לשנת 2012 בתנאי שהשומה בשנים אלו טרם התיישנה או נסגרה.