חבות במס הכנסה ובביטוח לאומי על ארוחות לעובדים

רו"ח מ. ש. שואל:

חברה יצרנית עוסקת בהתקנת מוצריה ברחבי הארץ

החברה שולחת מידי יום מתקינים שכירים.

החברה רוכשת מידי בוקר מוצרי מזון עבור המתקינים השונים בחוץ במשך כל שעות היום עד שעות הלילה. רכישת מוצרי המזון הינה למתקיני החוץ בלבד ובשום אופן לא לצריכה בשטח המפעל.

השאלה:

האם יש חבות במס הכנסה ובדמי ביטוח לאומי?

עו"ד, רו"ח רמי אריה משיב:

מזון ושתייה הנם בבחינת צרכים בסיסיים של אדם לצורך קיומו, ללא תלות בייצור הכנסתו. מכאן, שהוצאות לרכישת מזון ושתייה יהיו, דרך כלל, בבחינת הוצאות פרטיות שאינן מותרות בניכוי.

לעניין מס הכנסה, נקבע בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב – 1972, בתוקף מיום 1.1.2000, כי "כיבוד קל", המוגדר בהוצאות לרכישת שתייה קרה וחמה, עוגיות וכיוצא באלו, שהוצאו במקום העסק בלבד, יוכרו כהוצאות מוכרות. שכן, הוצאות אלו מיועדות לאירוח אורחי העסק ולא לצרכים פרטיים. אולם, גם הוצאות אלו יוכרו רק בשיעור של 80% מסך ההוצאות, ויתרת ה- 20% מההוצאות לא יותרו בניכוי.

הוצאות מזון ושתייה אחרות, כגון, ארוחות במסעדות, ארוחות במקום העסק והוצאות לרכישת שתייה חריפה - לא יותרו בניכוי.

הוצאות מזון ושתייה לעובדי העסק – המתקינים השכירים, הינן בבחינת טובות הנאה לעובד, ויוכרו למעביד כהוצאות שכר, בכפוף לגילום שווי הארוחות לעובדים וניכוי מס במקור משווי טובת ההנאה המגולם.

לעניין ביטוח לאומי, שווי טובת ההנאה מהווה הכנסות עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה, ועל כן חייב גם בדמי ביטוח לאומי מכוח סעיף 344 לחוק הביטוח הלאומי, המטיל חיוב על כל הכנסה של עובד שכיר מהכנסתו לפי 2 (2) לפקודה.