ניכוי וזיכוי מס בגין הכנסה מחלוקת דיבידנדים

צביקה משבנק, רו"ח (LL.M)

לאור מספר פניות שנעשו אליי לאחרונה בקשר לנושא שבנדון ברצוני להבהיר:

1. חלוקת דיבידנד הנה פעולה של חלוקת רווחי החברה לבעלי המניות באופן פרופורציונאלי (פרו-רטה: כל בעלי המניות מקבלים דיבידנד לפי חלקם בחברה בהתאם למספר המניות שהם מחזיקים). לעניין דיני המס בישראל – הכנסה מדיבידנד הנה הכנסה שחייבת במס לפי סעיף 2(4) לפקודה.

2. שיעור המס שחל על דיבידנד תלוי בשיעור ההחזקה של בעל המניות מקבל הדיבידנד. אם מדובר בבעל מניות מהותי (לפחות 10% החזקה בחברה), שיעור המס הנו 30%. לגבי בעל מניות שאינו נחשב לבעל מניות מהותי, שיעור המס הנו 25%. זה המקום לציין כי הכנסה מדיבידנד אינה חייבת בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות.

3. יש לזכור שדיבידנד מחולק מרווחי החברה, לאחר ששולם מס בגינם. נכון לשנת 2012 שיעור מס החברות הנו 25%. משכך, המס המצטבר על הכנסה מדיבידנד בידי בעל מניות מהותי הנו 47.5% (75% * 30% + 25%) ואילו בידי בעל מניות שאינו נחשב לבעל מניות מהותי הנו 43.75% (75% * 25% + 25%).

4. על-פי הבהרה של רשות המסים, שעורי המס החדשים (25% או 30%, לפי העניין), יחולו על דיבידנד שיתקבל ביום 01.01.2012 ואילך, לרבות על דיבידנד שיחולק מרווחים שנצברו עד ליום 31.12.2011.

5. הכנסה מדיבידנד הנה "הכנסה לא מבוטחת" כמשמעותה בסעיף 47 לפקודה . משכך, ניתן להפריש בגין הכנסה זו סכומים לקופות גמל וליהנות מהטבות מס של ניכוי וזיכוי ממס לפי סעיפים 47 ו- 45א לפקודה, בהתאמה.

6. לעומת זאת, לא ניתן לקבל ניכוי בשל רכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה בעד הכנסה זו שהרי ניכוי בשל רכישת ביטוח מפני א.כ.ע לפי סעיף 32(14) לפקודה ניתן בעד הכנסה מעסק, ממשלח-יד או ממשכורת בלבד.

7. תקרת ההכנסה המזכה שבגינה ניתן לקבל הטבות מס במקרה של הפרשות לקופות גמל זהה לתקרת ההכנסה המזכה של עמית עצמאי, באופן דומה להכנסה ממשכורת לא מבוטחת ולהכנסה מעסק או ממשלח-יד, כמפורט להלן:

פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב1) לפקודה:

1. אם יש רק הכנסה מדיבידנד – ניכוי בשיעור 11% מהכנסה עד 17,000 ₪ לחודש.

2. אם יש גם הכנסה ממשכורת וגם הכנסה מדיבידנד:

2.1. ניכוי בשיעור 11% (ממשכורת לא מבוטחת + דיבידנד), עד 8,500 ₪ לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת.

2.2. ניכוי בשיעור 11% (ממשכורת לא מבוטחת + דיבידנד), בגובה ההפרש בין (משכורת ברוטו + דיבידנד) עד 34,000 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/8,500 ₪ לחודש, אך לא יותר מ- 8,500 ₪ לחודש.

פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה) לפקודה:

1. אם יש רק הכנסה מדיבידנד – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה עד 17,000 ₪ לחודש.

2. אם יש גם הכנסה ממשכורת וגם הכנסה מדיבידנד:

2.1. משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 8,500 ₪ לחודש.

2.2. (משכורת לא מבוטחת + דיבידנד) – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% (ממשכורת לא מבוטחת + דיבידנד), עד (משכורת ברוטו + דיבידנד) של 17,000 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/8,500 ₪ לחודש.