הקשר  בין הוראת השעה במס שבח  לחוק מס שבח הרגיל

זיו שרון, עו"ד  ,  ניר הורנשטיין, עו"ד

הוראת השעה הינה חוק מיוחד שלא בהכרח חלות לגביה ההוראות הרגילות והכובלות של חוק מיסוי מקרקעין.

בשנים 2011 -2012  חל חוק   לתקופה מוגבלת  כהוראת שעה  חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים) כחוק ליד חוק מיסוי מקרקעין  הרגיל שנועד על פי תכליתו ליתן תמריצי מס  בתחום מיסוי השבח למכירת דירות  מגורים  לאותה תקופה מוגבלת, בהנחה  שבתקופה זו הערך של  הגדלת הצע הדירות והורדת מחירי דירות המגורים הינו ערך חשוב יותר למדינה מגביית מיסים ממכר של דירות.

בחוק הגדלת ההיצע  התמריצים הרלבנטיים לרשימתנו הינם מתן פטורים ממשבח לדירות והקטנת שיעור מס השבח לקרקעות.

 עולה השאלה מה דינן של הוראות סותרות בשני  החוקים. לטעמנו בשל היותו מאוחר ספציפי  ובעל תכלית  מיוחדת הסוטה כאמור לעיל מתכליתו הרגילה של החוק הרגיל במקרים אלה יש להעדיף פרשנות המאפשרת קיומם של פטורים  על פני שלילתם.

כך לדוגמה  סעיף 49י1  מונע  מתן פטור ממס שבח לפי חוק מיסוי מקרקעין הרגיל  במקרים של מתן אופציה,  כאשר בעת מתן האופציה היה מעניק האופציה  בסטטוס שאיננו פטור ממס שבח גם אם יהיה פטור ביום מימושה של האופציה.

לטעמנו, מכל הנימוקים דלעיל, ומתוך הרצון להרבות  פטורים, אזי ככל  שמימושה של האופציה חל בתקופת הוראת השעה וככל שהמוכר בוחר להשתמש בפטור ממס שבח לפי הוראת השעה ולא בפטור רגיל, אזי יוכל המוכר לבקש פטור לפי הוראת השעה מבלי שמגבלת סעיף   49י1  תחול עליו ותמנע ממנו את הפטור הספציפי ממס שבח.

 כך גם לדוגמה  סעיף  72א לחוק מס שבח המונע מכירה בפטור ממס שבח של דירות שזכו להקלות  מכוח חוק עידוד השקעות הון או מכוח חוק העידוד להשכרת דירות,  לטעמנו לא יחול על דירות שיימכרו תחת הוראת השעה . כך מוכרים שדירותיהם היו קבורות לעד ללא פטור  אחרי שבחרו להחיל  על עצמם את חוקי  העידוד עשויים  למצוא מזור לסוגיית הפטור ביישום הוראת השעה.

 ניתן למצוא דוגמאות נוספות כמו שלילת הפטור ממס שבח מכוח סעיף 72ב לחוק מיסוי מקרקעין  לדירות הנמכרות אחרי פירוק של איגוד שלא היה כל העת איגוד מקרקעין, ואשר מכירת אותן דירות תחת הוראת השעה איננה חוסמת את קבלת הפטור ממס שבח לגביהן.

 ההוראות המקצועיות שהוציאה רשות המיסים , לפי מיטב הבנתנו אינן מכסות את הסוגי הנסקרת ברשימה זו.

__________________________________________________________

הכותבים הינם ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין  ממשרד אלתר עורכי דין