אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים לשנת 2012 – ה"ב מס הכנסה מס' 1/2012

רמי אריה, עו"ד רו"ח

פורסמה ה"ב מס הכנסה 1/2012 בדבר הטיפול באישורי ניכויים במקור לשנת המס 2012. במסגרת השיטה החדשה להפצת מידע בדבר ניכוי מס במקור האישורים הם אלקטרוניים. לפיכך, כבשנים הקודמות, לא יודפסו ולא יישלחו ללקוחות רשות המיסים, אישורים של פטור/הקטנה מניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים. המידע בדבר האישורים יינתן בשלושה ערוצים אלקטרוניים מקוונים:

1. קבלת מידע בקובץ באמצעות מערכת "מבזק" המיועדת למנכים גדולים.
2. קבלת מידע פרטני באתר האינטרנט – עד 10 תיקים.
3. קבלת מידע בקובץ באתר האינטרנט (עד 1,000 תיקים) באמצעות "מערכת 1000".

תוקף האישורים החדשים יהיה מיום 1.1.2012 עד לתאריך 31.3.2013.

רשות המיסים מבקשת כי כל המשלם תשלום (החייב בניכוי מס במקור) יתעדכן אחת לחודש , או לפני ביצוע תשלום לספקים ונותני שירותים, לגבי תוקף זכאותם לאישורים, זאת כדלקמן:

א) באמצעות קבלת מידע מתוך אתר האינטרנט של רשות המיסים.

ב) גופים המשלמים לכמות של עד 1,000 ספקים ונותני שירותים יוכלו לשלוח לשע"ם באמצעות אתר האינטרנט של רשות המיסים ("מערכת 1000") את קובץ ספקיהם. הקובץ יוחזר להם שהוא כולל פרטי שיעורי ניכוי מס במקור אותו ינכו מספקיהם.

ג) גופים המשלמים ליותר מכמות של 1000 ספקים יוכלו להתחבר ללא תשלום לשירות המקוון של האישורים ("מערכת מיבזק"), יקבלו באופן אוטומאטי את פשטי שיעורי ניכוי מס במקור ישירות למערכות שלהם ולפיו ינכו מס מספקיהם.

בתקופת החפיפה, סמוך לאחר עריכת המהלך המרוכז להפקת אישורים, יופקו ויישלחו מכתבי ליקויים לנישומים שנמצא לגביהם שאינם זכאים לקבלת אישור (בשל מחדלים שנתגלו בהתנהלותם).

למשרד השומה ניתנת אפשרות טכנית לחסום זכאותו של נישום לאישור בכל מערכי המס. זאת גם במידה והנישום עומד, לכאורה, בכל הקריטריונים המזכים באישור פטור/הקטנה מניכוי מס במקור.

הליקויים במע"מ לא ימנעו זכאות לאישור במקרים בהם פקיד השומה יחליט על כך, אף אם הליקוי במע"מ לא הוסר.

קיימת אופציה בשאילתא 413 שמטרתה אילוץ המערכת לשדר זכאות לאישור גם במקרים בהם הליקויים אינם ניתנים לעקיפה. האופציה האמורה לעיל נפתחה כדי לבטל את תופעת האישורים ה"ידניים" המשבשת את עדכניות המערכת למסירת מידע מקוון בדבר שיעורי ניכוי מס במקור באינטרנט וב"מיבזק".

זכאות לאישורי ניכוי מס במקור עבור עסקים חדשים

בעסקים שפעלו בעבר כיחידים והפכו לחברות, ניתן להסתייע בקבלת ההחלטה עפ"י הנתונים בתקופה שקדמה להקמת החברה. באשר לסמכות פקיד השומה בנוגע למתן אישור הקטנת ניכוי מס במקור, ראה גם המרצת פתיחה 1831/95 ו.שהין בניה בע"מ נ' פקיד שומה עכו .

במקרים של חברות חדשות, יש לבדוק אם לא קיימות בעיות כמפורט בהו"ב 29/94 "חברות חדשות ישנות", כמו כן יש לבדוק אם לא קיימות בעיות דומות בתיקי המנהלים בחברה.

במקרים של רכישת חברות בהפסדים יש לבדוק אם לא קיימות בעיות כמפורט בחוזר מקצועי 6/2000 "רכישת חברה בהפסדים".

אין לאשר זכאות לפטור מניכוי מס במקור כל עוד לנישום החדש לא נקבעו מקדמות, אלא אם הוכח כי לנישום לא יהיו רווחים (ואז אינו נדרש למקדמות).

בכל מקרה של שידור זכאות לאישור לעסק חדש, שנפתח החל מתאריך 1.7.2011, היא תינתן, ככלל, בתנאים המצטברים כמפורט להלן:

א) לתקופה מוגבלת שאינה עולה על חצי שנה.

ב) שיעור ניכוי המס במקור לא יקטן, ככלל, מ-5%, אלא אם כן שוכנע פקיד השומה אחרת.

לשותפויות בעלות אופי עסקי (סוג תיק 48) תהא זכאות לאישורי ניכוי מס במקור אך ורק עבור השותפות.

שותפות בעלת אופי עסקי, תהא זכאית לאישור פטור מניכוי מס אך ורק אם כל שותפיה הם ללא מחדלים וזכאים לפטור. במידה ואין זכאות לפטור מלא לכלל השותפים, יישא האישור את שיעור ניכוי המס הגבוה ביותר מבין שיעורי המס של השותפים.

אישור ניכוי מס במקור בגין הכנסות משוק ההון

נוסף על גבי האישורים סעיף המתייחס לפטור/הקטנה מניכוי מס במקור מהכנסות מריבית והכנסות מפעולות בשוק ההון. הסעיף יחול על הכנסות מריבית ועל כל ההכנסות משוק ההון, לרבות הכנסות מעסקאות עתידיות ונגזרים.

חברות ואגודות שיתופיות תהיינה זכאיות לאישורי ניכוי מס במקור עם סעיף פטור מהכנסות מריבית והכנסות מפעולות בשוק ההון, זאת לאחר בדיקת זכאותם לקבל אישור פטור/הקטנה כמקובל, הן במהלך המרוכז והן במהלך השוטף של השנה.

יחידים לא יהיו זכאים לאישורי ניכוי מס במקור הכוללים סעיף הכנסות מריבית והכנסות מפעולות בשוק ההון.

שותפות שמורכבת כולה ממספר חברות זכאית לאישור בסעיף ריבית ושוק ההון כאמור בפסקה 13.1 לעיל.

שותפות שיש בה יחידים לא זכאית לאישור בסעיפי ריבית ושוק ההון. על אף האמור לעיל, שותפות מסוג זה, שמנהלת ספרים בשיטת החשבונאות הכפולה, זכאית לאישור כאמור בפסקה 13.1 לעיל, זאת אם תתחייב בפני פקיד השומה שדוחות שותפיה יבוקרו על ידי רואה חשבון.

לצפייה בהוראת הביצוע המלאה – לחץ כאן!