חובת ניכוי במקור מדמי שכירות לצורך ההכרה בהם כהוצאות מוכרות

רמי   אריה    עו"ד  ,  רו"ח

לאור חשיבות ההוראות בדבר חובת ניכוי במקור  מדמי שכירות על מנת שיוכרו כהוצאות מוכרות,

הננו חוזרים ומעדכנים כדלקמן:

1.  ביום 1 באפריל 1998, נכנס לתוקף צו מס הכנסה (קביעת דמי שכירות כהכנסה לעניין ניכוי במקור), התש נ"ח – 1998, לפיו חייב כל שוכר המשלם דמי שכירות ואשר רוצה לתבוע אותם כהוצאה, לנכות מהם מס במקור, ללא קשר להיקף עסקו או מחזורו.

     המדובר בתשלומים בעד שכירות של מקרקעין המשמשים בייצור  ההכנסה  כגון, חנות, מגרש, דירה, מחסן, ולרבות תשלומים בעד זיקת הנאה במקרקעין.

2.  פטורים מניכוי במקור לפי הצו האמור, תשלומים שחלות עליהם הוראות ניכוי במקור מכוח תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים, כגון, תשלום שכר דירה לבעלי   שליטה, שחייבים במס לפי התקנות האמורות, ותשלום עבור דירת מגורים שמשלם שוכר יחיד לצרכים פרטיים. אולם אם דירת מגורים מושכרת, משמשת בחלקה לעסק, יש לנכות במקור מהחלק המושכר לעסק כדי שחלק זה יוכר כהוצאה לצרכי מס.

 3. הניכוי במקור מדמי השכירות הוא בשיעור של 35%, אולם:

       א.         בשנת המס 1998 בלבד (עד 12/98) יראו אישור על פטור / הקטנת ניכוי במקור משירותים או נכסים    שיש לעוסק , כאישור גם לעניין ניכוי במקור על דמי שכירות.

       ב.         מינואר 1999 יש לנכות 35% מדמי השכירות, אלא אם ימציא המשכיר אישור מיוחד על פטור/ הקטנה  מדמי  שכירות מאושר על ידי פקיד השומה.                                                                                                                                             

    4. בעת כל תשלום חייב השוכר לרשום את סך התקבול, שיעור הניכוי במקור, סכום הניכוי במקור וסכום התשלום   נטו  על ספח השיק, או על הקבלה שהתקבלה. אם אין קבלה מודפסת למשכיר, יש להכין פרטי תשלום  אלו בקבלה ידנית. השוכר חייב לפתוח תיק ניכויים במשרד השומה, ולהעביר את הניכוי במקור מידי  15 לחודש מתום  החודש שבו שולמו דמי השכירות.

  השוכר ירשום את פרטי המשכיר על טופס 851 וידווח על דמי  השכירות ששולמו ועל  הניכויים   במקור   בטופס 857     לכל שנת המס, וכן ימציא אישור למשכיר על הניכוי במקור שנוכה ממנו   בשנת המס.

 5. המשכיר חייב כבעבר בהגשת דוח שנתי כחוק על הכנסותיו מדמי השכירות למס הכנסה ובכפוף    להוראות בכל דין בדבר פטור או הנחה.

 6. בגין תשלומים  לדמי שכירות בשקים דחויים שנעשו עד תחולת הצו, כלומר עד 1 באפריל  1998 , אין צורך בניכוי  במקור גם אם החשבוניות נתקבלו בפועל  לאחר מועד תחילת הצו.

נציין כי  יותרו למנכה הוצאות של דמי שכירות רק אם ניכה במקור מהם,

 והגיש דיווח חודשי  ושנתי על ניכויים אלו כחוק.

קבלת חשבונית מס כשלעצמה בגין  תשלום דמי השכירות  לא תספיק לעניין ההכרה בהוצאה לצרכי מס.