הבהרות לעניין סכום הרווחים שלא שולמו בחברה נשלטת זרה

רמי אריה, עו"ד רו"ח

במסגרת תיקון 132 לפקודת מס הכנסה הוסף לחלק ד' פרק רביעי 1 הדן בחברה נשלטת זרה (להלן: "חנ"ז"). הוראות הפרק כלולות בסעיף 75ב לפקודה, ותחולתן על הכנסות משנת 2003 ואילך. סעיף 75ב(ב)(1) לפקודה קובע כי "בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".

שיטת מיסוי זו ידועה בעולם כהוראות CFC. מטרת הוראות אלו היא למנוע מצב שבו נישום, אשר מחויב במס בהתאם לשיטה הפרסונאלית, ינתב את הכנסותיו הפאסיביות שמקורן מחוץ לישראל (ריבית, תמלוגים, דמי שכירות, תמורה ממכירת נכס הוני, וכו') למסגרת משפטית זרה ונפרדת (לדוגמא- חברה זרה). על ידי הסטת ההכנסות לחברה זרה, נדחה החיוב במס בידי הנישום עד למועד קבלת ההכנסות בפועל בידיו, הסעיף קובע כי יראו בעל שליטה בחנ"ז, אשר לו הכנסות פסיביות שטרם חולקו, כאילו חולקו כדיבידנד לבעל השליטה. משמעות הוראה זו היא מיסוי בעל השליטה על בסיס צבירת ההכנסות הפסיביות חברה, למרות שטרם חולקו לו בפועל.

ביום 5.12.2011 פרסמה רשות המיסים את חוזר מס הכנסה 13/2011 העוסק בפרשנות סעיף 75ב לפקודה- הבהרות לעניין סכום רווחים שלא שולמו.

מטרת החוזר היא להבהיר את עמדת רשות המיסים ביחס לסוגיות:

1. כימות והכרה בסכום הרווחים שלא שולמו הנובעים מעסקאות של שינויי מבנה.
2. אופן חישוב רווחיה או הכנסותיה הכוללים של חברה עסקית, לעניין בדיקת תנאי ההכנסה הפסיבית של חבר בני אדם המוחזק במישרין או בעקיפין ע"י חברה עסקית, כאשר מועברים דיבידנד, ריבית או תמלוגים, בתוך קבוצת החברות.
3. אופן קיזוז הפסדים בחנ"ז לצורך חישוב סכום הרווחים שלא שולמו.

חוזר זה מבהיר את פרשות רשות המיסים באשר לסכום הרווחים שיש לשלם בגינם מס דיבידנדים כאילו חולקו, לגבי חברות זרות העונות להגדרת "חברה נשלטת זרה".

יש לחוזר זה משמעות יתרה לעניין סכום הרווחים שימוסו כאמור, לאור שינוי שיעור המס על דיבידנדים הצפוי מיום 1.1.2012 ואילך, לפי החוק לשינוי נטל המס (חוק טרכטנברג). כדי למנוע תשלום של שיעור מס מוגדל, אפשר להיעזר במקרים מסוימים בהוראות החוזר כדי לשלם מס מופחת עד 31.12.2011.

לחוזר המלא- לחצו כאן!