אגרת מס הכנסה לגמלאים

רשות המיסים בישראל

• א. קצבאות
• ב. היוון קצבאות
• ג. הכנסה מקצבה, מלוג או אנונה
• ד. הכנסות מרכוש בשיעורי מס רגילים
• ה. הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים
• ו. קצבאות פטורות ממס
• ז. פטור על משיכה מקרן השתלמות
• ח. פטור על הכנסה מדמי שכירות
• ט. ניכויים אישיים
• י. נקודות זיכוי ממס
• י"א. פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה באופן מקוון

שינויים לא מעטים ניכרים מעתה בחייך עם פרישתך לגמלאות ממקום עבודתך. בין השאר, גם חלק מהוראות מס הכנסה החלות עליך, כגמלאי/ת, שונות מאלה שחלו עליך כשכיר/ה, ועלון זה מיועד להבהירן.

כשאדם פורש לגמלאות, קיימים כמה היבטי מס שכדאי שהוא יהיה מודע להם ויביא אותם בחשבון בתכנון פעולותיו הכלכליות - הן בעת הפרישה והן בשנים שלאחר מכן.

כדי להקל על ההבנה של הוראות המס, מובאות לפניכם הוראות החוק הרלוונטיות בשפה ברורה ושווה לכל נפש ובצירוף דוגמאות מספריות.

יש להדגיש שהאמור כאן אינו מחליף ייעוץ פרטני של המיסוי הספציפי של הפורש/הגמלאי, אלא הוא בבחינת מידע כללי בלבד, המציג באופן כללי את הוראות החוק הרלוונטיות.

ככלל, המחוקק - באמצעות דיני המס - מבקש להיטיב עם הפורשים לגמלאות באופנים שונים, וההטבות באות לידי ביטוי בשיעורי המס, בזיכוי ממס וכיוצא בזה.

יש לציין שמינואר 2008 שונו הוראות החוק כך שכל הפקדה לקופת גמל מטרתה להבטיח בעת הפרישה קצבה חודשית קבועה כדי להבטיח את עתידו הסוציאלי של החוסך. על הגמלאי לשים לב להיבט זה בטרם בואו להפקיד כספים בקופ"ג .

א. קצבאות

מהי קצבה?

לעניין גיל פרישה, קצבה (פנסיה) היא התשלום החודשי המשולם לגמלאי מהמעביד, או מקופת הגמל.
כמו כן, משולמת קצבה חודשית לגמלאי על-ידי המוסד לביטוח לאומי, שמהווה הכנסה פטורה בידו.

הפטור על "קצבה מזכה"

בהגיעך לגיל פרישה חלק מהקצבה או מהקצבאות שאתה מקבל ממעבידך לשעבר או מקופת גמל או מקרנות פנסיה או קצבה בשל אובדן כושר עבודה (המוגדר כהכנסה מיגיעה אישית) פטור ממס.

הפטור לשנה הוא בשיעור של 35% מהקצבה, אך לא יותר מאשר 32,802 ש"ח מסך כל הקצבאות מסוג זה שהתקבלו במשך כל השנה (סכום זה מהווה 35% מתקרת ה"קצבה המזכה" השנתית בסך 93,720 ש"ח.

הפטור לחודש הוא סך של 2,734 ₪ (שהינו 35% מהקצבה החודשית המזכה - 7,810 ₪).

משנת המס 2004 אפשר לקבל את הפטור רק אם בעל הקצבה הגיע לגיל הפרישה הקבוע בחוק או פרש בשל נכות. גיל הפרישה לעניין זה בשנת 2010 הוא על פי החוק חוק גיל הפרישה התשס"ד-2004:

• לגבר - 67 שנים
• לאישה - 62 שנים
• וכן מי שפרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה של 75% או יותר, שנקבעה על פי החוקים הרלוונטיים.

דוגמה: הכנסתך מקצבה (פנסיה) בשנת המס 100,000 ₪.
אתה זכאי לפטור על 35% מ-93,720 ש"ח ("תקרת הקצבה המזכה" לשנת המס 2010). כלומר, הסכום המרבי הפטוּר ממס הוא 32,802 ש"ח (35% מ-93,720).
מכאן שהקצבה החייבת במס: 67,198 ₪="100,000-32,802

אם התקבלה קצבה בגין חלק משנת המס, יהיה הפטור בשיעור יחסי: "תקרת הקצבה המזכה" תהיה סכום הקצבאות המזכות בגין החודשים שבעבורם התקבלה הקצבה. בשנת 2010 סכום הקצבה המזכה לכל חודש הוא כאמור 7,810 ש"ח.

הפטור על קצבה מוכרת

הפטור לקצבה ניתן על 35% מהקצבה המזכה", כמו שפורט למעלה, או על כל סכום "הקצבה המוכרת", שתפורט להלן, לפי הגבוה מביניהם.

"קצבה מוכרת" היא אותו חלק מהקצבה שקופת גמל משלמת לקצבה שמנהלת חברת ביטוח או שהוקמה אחרי 1.1.1995.

יובהר ש"קצבה מוכרת" היא החלק שמקורו בתשלומים שבעבר חויבו במס בעת תשלום המשכורת ובעת ההפרשה של המעביד לקופה, שכן הם היו מעל השיעורים והסכומים הקבועים בחוק, וכן בשל סכומים שהפקיד החוסך ולא היה זכאי לקבל בגינם ניכוי לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.
למרות האמור לעיל, מ-1 באפריל 2004 מי שאינו זכאי לפטור כמו שהוסבר לעיל, זכאי לפטור על "הקצבה המוכרת" (אם ישנה) כמו שהוגדרה לעיל ובלבד שמלאו לו 60 שנה.
דוגמה: פרשת בגיל 67 ואתה מקבל קצבה חודשית על סך 12,000 מחברת הביטוח, שמתוכם 3,000 ש"ח בשל תשלומים שלא הייתה בגינם בעבר לניכוי לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה (קצבה מוכרת).
הסכום הפטור לפי "תקרת הקצבה המזכה"- 2,734 ₪ לחודש (קבוע, כאמור למעלה)
הסכום הפטור לפי הקצבה המוכרת, כאמור בדוגמה - 3,000 ש"ח לחודש
הפטור ניתן על פי הסכום הגבוה, ולכן גובה הפטור יהיה 3,000 ₪ לחודש.
הקצבה החייבת במס: 9,000 ₪="12,000-3,000" בחודש.

לפיכך, יינתן פטור חודשי בסכום הגבוה מבין 3,000 ש"ח לבין 2,734 ₪ = 35%X 7,800 ש"ח (תקרת הקצבה החודשית המזכה).

לסיכום: על פי החוק אתה זכאי לפטור של 35% מ"הקצבה המזכה", אבל אם אתה מקבל קצבה הכוללת "קצבה מוכרת" כמוסבר לעיל, אתה רשאי לבקש שרכיב "הקצבה המוכרת" הוא שיהיה הסכום הפטור.

ב. היוון קצבאות

היוון : שם כלול לתהליך תרגום של ערך כספי מתקופה אחת למונחי תקופה אחרת. פעולת ההיוון היא הפיכה של התחייבות חוזית להון. ( במקרים רבים, המשתמשים במושג היוון מתכוונים בעצם לערך הנוכחי ).

אם היוונת חלק מהקצבה תהיה פטור על ההיוון אם הקצבה שהוונה פטורה אף היא. הסכום הפטור לא יעלה על הסכום שהיה מתקבל מהיוון "הקצבה המוכרת" או מהיוון 35% מ"תקרת הקצבה המזכה".

אם היוונת חלק מהקצבה, יש להביא בחשבון לעניין חישוב הפטור את הקצבה שהייתה משולמת לולא ההיוון. מכאן שהיוון של חלק מהקצבה משפיע על סכום הפטור שיחול על יתרתה.

אם פרשת לאחר 1.1.2004

במקרה זה יוקטן הפטור המגיע לקצבה בסכום הקצבה הפטורה שהוונה.
דוגמה: פרשת ב-1.2.2004. ב-2010 קצבתך החודשית לפני ההיוון היא 9,000 ש"ח, ולולא ההיוון היה הסכום הפטור 2,734 ₪ (תקרת הקצבה החודשית המזכה, כאמור למעלה).
ב-2004 הוונה קצבה פטורה בסך 1,600₪ בחודש. כדי לדעת את שיעור הקצבה הפטורה ש"נוצלה" יש לעדכן אותה ביחס שבין הקצבה המזכה של 2010 (7,810 ₪) ובין הקצבה המזכה שהייתה ב- 2004, שנת ההיוון (6,780 ש"ח).

היחס בין שתי הקצבאות- 6,780/7,810 = 1.152

הקצבה הפטורה המתואמת שהוונה: 1,843 ש"ח = 1.152 * 1600

במילים טחאות:לחישוב הקצבה הפטורה, הקצבה על סך 1,600 ש"ח שהוונה ב-2001 "שווה" ב-2004 1,843 ש"ח. יתרת הפטור החודשי תהיה אפוא 2,734 (הסכום הפטור לפי תקרת הקצבה המזכה) פחות 1,843 (שווי הקצבה שהוונה): 891 ש"ח= 2,734-1,843.

הקצבה החודשית החייבת במס תהיה הקצבה המשולמת כיום (7,400 ="9,000-1,600)" פחות יתרת הפטור החודשי: 6,509 ש"ח="7,400-891.

ובחישוב שנתי: 78,108 ש"ח="12*" 6,509

ג. הכנסה מקצבה, מלוג או אנונה

הכנסה מקצבה שאיננה מנויה בסעיף א' ו-ב' לעיל (קצבה ממעביד או מקופת גמל) ושלא קיבלת בגינה כל הטבת מס בעת ההפקדה (ניכוי, זיכוי וכו') - שקיבלת בעת הגיעך לגיל פרישה או שמקבלים השאירים, 35% ממנה פטורים ממס ללא הגבלת סכום.

ד. הכנסות מרכוש בשיעורי מס רגילים

על הכנסות מרכוש השיעור ההתחלתי של המס הוא בדרך כלל 30%. אם מלאו לך 60 שנה או יותר, הכנסות מרכוש כגון הכנסה מדמי שכירות (שלא נקבע להן שיעור מס קבוע) יחויבו בשיעורי המס החלים על הכנסות מיגיעה אישית, כלומר מס בשיעור התחלתי של 10%.

ה. הכנסות חייבות בשיעורי מס מיוחדים

ריבית ורווחים מפיקדונות ומתכניות חיסכון

רווחים שנצברו בפיקדונות ובתכניות חיסכון החל מ-1.1.2003 (להלן "המועד הקובע") מחויבים במס בעת המשיכה, אבל בנוגע לחלק מההכנסות מוענקים פטורים מיוחדים והקלות:
מ-1.1.2006 (להלן "יום התחילה") יחיד חייב במס על הכנסתו מריבית בשיעור שלא יעלה על 20%, או של 15% אם הריבית היא על נכס שאינו צמוד למדד או שהוא צמוד בחלקו, למעט ריבית החייבת במס בשיעורים הרגילים.

בנוסף לאמור לעיל, ריבית שנִצמחה עד מועד התחילה וכן ריבית מתכניות חיסכון ומפיקדונות שנפתחו לפני 10.8.2005 ועד למועד שבו ניתן למשוך סכומים מהתכנית או מהפיקדון ללא הרעה בתנאי החיסכון, תמשיך להיות חייבת בשיעורי מס של 15% ו-10% בהתאמה.
חישוב הריבית לצורך חלוקתה לפי שיעורי המס השונים ייעשה באופן יחסי למשך תקופת צמיחת הריבית בתכנית, ללא קשר למצב שבו הייתה ריבית משתנה על תכניות החיסכון.

אופן ההצמדה: המדד הוא מדד המחירים לצרכן או אם מדובר בנכס שערכו צמוד למטבע חוץ או שהוא נכס במטבע חוץ, שער אותו מטבע.

תכנית חיסכון או פיקדון ייחשבו ככאלו ש"אינם צמודים למדד" אם אינם צמודים למדד במלואו. שאר הפקדונות ותוכניות החיסכון נחשבים אפוא "צמודים למדד".

ריבית ורווחים שמקורם בפיקדון או בתכנית חיסכון "צמודים למדד" - שיעור המס על הרווח שמעל עליית המדד לא יעלה על 20%.

ניכוי למגיעים לגיל "פרישת חובה":

אם הגעת אתה או בן זוגך¹ לגיל 67 בשנת המס, אתם זכאים לניכוי בסך 8,880 ש"ח מהכנסות הריבית שלכם.

אם אתה בן זוגך עברתם את גיל 67 בשנת המס, אתם זכאים במקום הניכוי הנ"ל לניכוי מוגדל בסך 13,320 ש"ח מהכנסות הריבית.

יובהר כי ככלל סכום שנוכה במקור מריבית משום שהגעת לגיל האמור מוחזר לחשבונך במהלך השנה באופן אוטומטי (להלן "מסלול ההחזר האוטומטי") בלי שעליך לפנות לפקיד השומה, עד סכום המס שנוכה מריבית עד גובה התקרות הרשומות לעיל.

עם זאת, אם ביקשת מפקיד השומה שלא להעביר מידע באופן שוטף ממערכת הבנקאות בדבר ניכוי במקור מריבית על חסכונותיך, לא יבוצע ההחזר באופן אוטומטי.

פטור מ"ריבית מזכה" למגיעים לגיל פרישה

אם הגעת אתה או בן זוגך לגיל הפרישה, יינתן פטור נוסף בגובה 35% מ"הריבית המזכה".
"ריבית מזכה" מוגדרת כהכנסה מריבית, אך לא יותר מההפרש בין סך של 93,720 ש"ח (הסכום השנתי של "קצבה מזכה") ובין ההכנסה החייבת במס הגבוהה מבין הכנסתך או הכנסת בן זוגך.
ההכנסה החייבת לעניין זה כוללת רווחים בבורסה, הכנסה פטורה לפי סעיפים 9א' ו-9ב' לפקודת מס הכנסה (קצבה ממעביד או מקופת גמל וכן כל קצבה מלוג או אנונה אחרים), ואינה כוללת הכנסה מריבית, הכנסה משכר דירה למגורים הפטורה ממס, רווח הון שאיננו מרווחים בבורסה ושבח לפי חוק מיסוי מקרקעין.

דוגמא: ההכנסה החייבת של בן הזוג (כמו שהוסברה לעיל) (60,000 ש"ח) לשנה. ההכנסה החייבת של בת הזוג 80,000 ש"ח. הכנסה מריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון 8,000 ש"ח.

הכנסת בת הזוג (80,000 ש"ח) גבוהה יותר, ולכן היא נלקחת בחשבון. ההפרש הוא:

13,720 =93,720-80,000.

כ"ריבית מזכה" יילקח אפוא הסכום הנמוך מבין ההכנסה מריבית (8,000 ש"ח) וה"הפרש" (13,720 ש"ח), והפטור יהיה 35% מסכום זה.

מאן שהסכום השנתי הפטור ממס: 2,800 ש"ח = 35% * 8,000

פטור זה ניתן במסלול ההחזר האוטומאטי רק אם הגעת לפקיד השומה במהלך השנה וביקשת תיאום מס על בסיס סיבת הפטור המפורטת בסעיף זה.

ו. קצבאות פטורות ממס

• קצבאות נכות וקצבאות זקנה ושאירים שמשלם המוסד לביטוח לאומי.
• חלק מהקצבאות ממעביד או מקופת גמל, או חלק מקצבאות שאירים המשתלמות על פי חוק או הסכם קיבוצי הפטורות ממס.
• סכום שנתקבל מהיוון חלק פטור ממס של קצבה.