הטבות מס להחלפת ציוד ונכסים

לפי סעיפים 27 ו- 96 לפקודת מס הכנסה

ניקולא חאפי

סעיף 27 לפקודה קובע , כי כאשר נעשית החלפת ציוד או מכונות וביום מכירת הציוד או מכונות טמון הפסד הון, ניתן לדרוש ההפסד כניכוי פירותי (למרות שהפסד זה מהווה הפסד הוני) . הסעיף קובע מגבלה למימושו: הניכוי לא יהיה גבוה מהתמורה ששולמה לרכישת ציוד ומכונות חדשים.

אין דחייה של רווח ההון, אלא יש הפסד הון המומר להפסד עסקי שוטף. מדובר במכירת מכונות וציוד בלבד ולא בכל נכס, למעט כלי רכב פרטיים.

יישום סעיף 27 נעשה בצורה שנתית. לוקחים את כל המכונות והציוד שנמכרו באותה שנה וסוכמים את כל הרווח/ההפסד ההוני. אם בסיכום הכללי יש לנו הפסד הוני נוכל להחיל את סעיף 27 ולדרוש את הפסד ההון כניכוי מרווחים פירותיים אבל הקיזוז יהיה עד גובה הרכישות שביצעתי באותה שנת מס ולא מעבר לכך.

לדוגמא ,אם נשארתי עם הפסד 120 ואנו דורשים לפי סעיף 27 הכרה בהוצאה פירותית של 80 , הרי שהפסד ההון יקטן ל – 40 . זוהי דרך להחלפת ציוד תוך ניכוי מיידי של ההפסד, במקום הפסד הון שיקוזז רק בעתיד. מדובר בתמריץ להחלפת הציוד .

סעיף 96 לפקודה נותן אפשרות לנישומים לקזז את רווח הון כנגד עלות של נכס חדש ולא רק כנגד הפסדי הון. במכירת נכס שבמקומו נקנה נכס אחר, אז אם נוצר רווח הון, ניתן לקזזו כנגד עלות כנגד עלות הנכס החדש. מדובר בדחיית מס. שכן, פחת המוכר של הנכס החדש יקטן.

הסעיף קובע מספר תנאים לתחולתו:

1. מדובר בנכס בר פחת .

2. הנכס החדש נועד להחליף את הנכס הישן. נועד להחליף בתפקודו את הנכס הישן. אך לא חייבת להיות זהות מוחלטת בתפקוד)

3. הנכס החדש, יירכש עד שנה מיום מכירת הנכס הישן, או ארבעה חודשים לפני כן.

4. עלות הנכס החדש גבוהה מיתרת המחיר המקורי של הנכס הישן. במטרה לעודד קניית נכס חדש שעלותו גבוהה מיתרת המחיר המקורי של הנכס הישן.

בנוסף לארבעת התנאים הנ"ל, נדרש כי סכום רווח ההון שנוכל לדחות, יוקטן, אם התמורה שנתקבלה בעד הנכס הישן, גבוהה מהעלות ששולמה עבור הנכס החדש. דהיינו, על הסכום שנשאר ישולם מס ולא דוחים את רווח ההון.

דוגמא:

ביום 1.1.2003 נרכשה מכונה תמורת 100000 ₪

פחת שנתי 20% לשנה

1.1.04 מכירת המכונה תמורת 100000 ₪.

1.4.04 רכישת מכונה במקום המכונה הישנה בעלות של 150000 ₪.

1.4.05 מכירת המכונה החדשה תמורת 200000 ₪. פחת אותו דבר כמו הישנה.

אין אינפלציה .

נפתור בהנחה שסעיף 96 חל ובהנחה שהוא חל זאת כיוון שהוא אופציונאלי וכמו כן לא חייבים רק על האינפלציוני אלא גם על הריאלי.

פתרון בהנחה שלא חל סעיף 96:

שני אירועי מס בלתי תלויים אחד בשני.

מכונה ישנה –

תמורה 100000

יתרת מחיר מקורי 80000

רווח הון 20000

סכום אינפלציוני = 80000*(11.03/11.02) = 0

סכום ריאלי = 20000

יהיה חייב כולו במס של 25%.

מכונה חדשה:

תמורה 200000

יתרת מחיר מקורי 120000

רווח הון 80000

סכום אינפלציוני: 0

סכום ריאלי 80000

יהיה חייב כולו במס של 25%.

פתרון בהנחה שסעיף 96 חל:

נבדוק אם עומדים בתנאים שדיברנו עליהם קודם :

תנאי 1 מתקיים

תנאי 2 מתקיים

תנאי 3 בתוך השנה שמותר, ומתקיים.

תנאי 4 – עלותה של המכונה החדשה גבוהה מיתרת המחיר המקורי של הישנה ולכן תנאי זה מתקיים.

במקרה הזה אין מגבלה מאחר והתמורה שקיבלנו עבור המכונה הישנה, נמוכה מהעלות ששילמנו עבור המכונה החדשה. קיבלנו 100000 ושילמנו 150000 ולכן אין מגבלה.

לכן את כל רווח ההון הריאלי של המכונה הישנה, ניתן לא לשלם מס ולדחות אותו במכונה החדשה.

המכונה החדשה, העלות שלה לצרכי מס תהיה:

הפחת שהיא תדרוש לא יהיה 30000 אלא 26000 ="[(150000-20000)*20%]."

כלומר כבר בשנה הראשונה החברה תשלם רק על 4000 ולא על כל ה-20000. נשים לב ששיעורי המס שונים, ובכל זאת ניתן לעשות כך.

מבחינת רווח ההון:

התמורה לא משתנה – 200000

יתרת המחיר המקורי 104000

רווח ההון 96000

סכום אינפלציוני = 0

ריאלי 96000

ישנו פער של 16000 מרווח ההון של ה-80000, כלומר, שילמתי מס על 4000 מתוך ה-20000 אם מכרתי את הנכס החדש, יש לי רווח הון שעליו אני צריך לשלם מס רווחי הון.

*מה קורה אם המכונה הישנה נרכשה לפני המועד הקובע (1.1.2003) ,עוד נניח שנמכרה לאחר המועד הקובע ונרכשה מכונה אחרת במקומה באותו היום ואנו רוצים להפעיל את סעיף 96. הבעיה היא , שעל רווח ההון הריאלי על המכונה הישנה אנו צריכים לשלם שיעורי מס באופן ליניארי (עד המועד הקובע ומהמועד הקובע ועד ליום המכירה – 25%) . אם אנו דוחים את רווח ההון הריאלי ומעבירים אותו למכונה החדשה , בעצם המרנו רווח הון שהיינו צריכים לשלם עליו שיעור מס חברות/שולי (בהתאם למוכר) ב-25%. קובע הסעיף שכאשר נוצר מצב של דחיית רווח הון בשיעורי מס שלפני המועד הקובע, במכירה של המכונה החדשה, אנו ניקח את אותו סכום שדחינו ונמסה אותו בשיעורי מס חברות/שולי. גם כאן יש עיוות כי זה לא לוקח את הפחת שהמכונה החדשה כבר עשתה.

דוגמא:

1.1.02 רכישת מכונה 100000 – שאר הנתונים אותו דבר.

פיתרון בהנחה שלא חל סעיף 96:

תמורה 100000

ימ"מ 60000

רווח הון 40000

סכום אינפלציוני: 0

ריאלי 40000

את רווח ההון הריאלי נפצל בצורה ליניארית. שנה מתוך השנתיים שהמכונה אצלי הוא לפני המועד הקובע ושנה אחת לאחר המועד הקובע.

לכן, על 20000 נשלם שיעור מס חברות 36% לפי מועד המכירה.

ועל 20000 נשלם שיעור מס של 25%.

לגבי המכונה החדשה אז זה נשאר אותו דבר.

פתרון בהנחה שחל סעיף 96.

עלות מכונה חדשה 150000

דחיית רווח הון 40000

עלות מתוקנת 110000

הפחת יהיה 22000. הפער הוא 8000 ע"פ 5 שנים שיוצא 40000 וזה בדיוק רווח ההון שדחיתי.

רווח ההון של המכונה החדשה:

תמורה 200000

י.מ מופחתת 88000 (110000-22000)

רווח ההון 112000

סכום אינפלציוני: 0

רווח הון ריאלי 112000

לכאורה כל רווח ההון הריאלי יהיה חייב בשיעור של 25%, אבל לא כך. בא סעיף 96 ואומר שדחינו רווח הון ריאלי של 40000 שמתוכו 20000 היו חייבים בשיעור מס חברות של 36%. ואז, מתוך 112000 על 20000 נשלם מס חברות ועל השאר (92000) נשלם מס של 25%. כל זה הוא בעת המכירה. כלומר מס החברות בשנת 2005 עמד על 34%, אז על 20000 ישלמו 34% ועל כל השאר נשלם 25%.

סעיף 27 :

" (א) – אדם העוסק בעסק או במשלח יד כלשהם , שהוציא בשנת מס פלונית סכום פלוני לחילוף מכונות וציוד המשמשים או ששימשו באותו עסק או משלח יד , יותר לו , לצורך בירור הכנסתו החייבת , ניכוי בסכום השווה להוצאות שהוציא לרכישת המכונות והציוד הישנים פחות סך כל הפחת שניכה בעד אותם המכונות והציוד והסכום שקיבל במכירתם , או השווה לסכום שהוציא על המכונות והציוד החדשים , הכל לפי הסכום הקטן יותר ; נוכה סכום לפי סעיף קטן זה , יוקטן בסכום זה כל הפסד שניתן לקזזו לפי חלק ה ' בשל מכירת המכונות והציוד הישנים .

(ב) – סעיף קטן (א) לא יחול על רכב מנועי פרטי כמשמעותו בפקודת התעבורה. "

סעיף 96 :

" נבע לנישום רווח הון ממכירת נכס בר – פחת , ותוך תקופה של שנים עשר חודשים לאחר יום המכירה , או של ארבעה חודשים לפניו , רכש נכס אחר לחילוף הנכס המכר , במחיר העולה על יתרת המחיר המקורי של הנכס שמכר , רשאי הנישום לתבוע שייחשב כרווח הון רק הסכום שבו עודפת התמורה שנתקבלה בעד הנכס שמכר על מחיר הנכס שנרכש ורשאי הוא לעשות כן לגבי רווח ההון כולו או לגבי רווח ההון הריאלי בלבד ; ומשעה כן , הרי לענין חישוב רווח ההון על הנכס שרכש , לכשיימכר , וסכום הפחת הניתן עליו לפי סעיף 21 , יוקטן המחיר המקורי שלו בכל סכום של רווח הון שהיה לו במכירה הקודמת ולא נתחייב במס בגלל תביעתו של הנשום ; על סכום שהוקטן כאמור , השווה לרווח הון שנצבר בחלקו לפני המועד הקובע , יחולו לגבי אותו חלק מרווח ההון , שיעורי המס הקבועים בסעיפים 121 או 126 , לפי הענין ; לענין סעיף זה , "חלק רווח ההון שנצבר לפני המועד הקובע"-חלק רווח ההון שיחסו לכלל רווח ההון הוא כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה ועד למועד הקובע כשהוא מחולק בתקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה. "