הפקדות לקופות גמל וקרנות לקראת תום שנת המס 2009

צביקה משבנק, רו"ח

כמידי שנה, שמח אני להפיץ חוזר מקצועי שיסייע לכם להיערך טוב יותר לקראת תום השנה.

בסוף החוזר מצורפת טבלת תקרות וסכומים מעודכנים לשנת המס 2009.

הטבות המס להפקדות בקופות גמל לקצבה (משלמות/לא משלמות)

1. החוק מעניק הטבות מס שונות ל"עמית מוטב" ולעמית שאינו "עמית מוטב".

2. בשנת 2009 "עמית מוטב" הנו כל עמית שהופקד בעדו בקופת גמל לקצבה (משלמת/לא משלמת) סכום השווה ל- 16% מהשכר הממוצע במשק במונחים שנתיים דהיינו, 15,222 ₪ לשנה (16% X 7,928 X 12).

שכיר שאינו "עמית מוטב"

פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב)(2) לפקודה:

ניכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת לבין המשכורת המבוטחת, אך לא יותר מ- 7,800 ₪ לחודש.

פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה):

מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

· לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת מבוטחת עד 7,800 ₪ לחודש.

· לגבי הפקדות כעמית עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% ממשכורת עד 7,800 ₪ לחודש בניכוי הסכומים שהופקדו כעמית שכיר.

שיעור הזיכוי – 35%.

עצמאי + שכיר שהנו "עמית מוטב"

פרמיה לניכוי – סעיף 47(ב1) לפקודה:

· עצמאי – ניכוי בשיעור 11% מהכנסה עד 15,600 ₪ לחודש.

· שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, עד 7,800 ₪ לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת.

o ניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין המשכורת עד 31,400 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/7,800 ₪ לחודש, אך לא יותר מ- 7,800 ₪ לחודש.

· שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת[1] עד 7,800 ₪ לחודש בניכוי המשכורת המבוטחת.

o ניכוי בשיעור 11% מהכנסה לא מבוטחת, בגובה ההפרש בין ההכנסה עד 31,400 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/7,800 ₪ לחודש, אך לא יותר מ- 7,800 ₪ לחודש.

פרמיה לזיכוי – סעיף 45א(ה) לפקודה:

· עצמאי – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה עד 15,685 ₪ לחודש.

· שכיר – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 7,800 ₪ לחודש.

o לגבי משכורת לא מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% ממשכורת לא מבוטחת, עד משכורת ברוטו של 15,685 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/7,800 ₪ לחודש.

· שכיר + עצמאי – מתקבלת מצירוף שני הסכומים הבאים:

o לגבי משכורת מבוטחת – פרמיה לזיכוי בשיעור 7% ממשכורת עד 7,800 ₪ לחודש.

o לגבי הכנסה לא מבוטחת[2] – פרמיה לזיכוי בשיעור 5% מהכנסה לא מבוטחת, עד הכנסה ברוטו של 15,685 ₪ לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת/7,800 ₪ לחודש.

שיעור הזיכוי – 35%.

קרנות השתלמות

שכיר – סעיף 3(ה) לפקודה:

שכר מרבי ללא זקיפת מס במועד ההפקדה – 15,712 ₪ לחודש.

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – לפחות 1/3 (מקובל 2.5%).

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

חלק מעביד – 7.5%.

חלק עובד – 2.5%.

שכר מרבי – 15,712 ₪ לחודש.

עצמאי – סעיף 17(5א) לפקודה:

ניתן ליחיד בעל הכנסה מעסק/ממשלח-יד בלבד.

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, בניכוי 2.5% מ"ההכנסה הקובעת".

"ההכנסה הקובעת" – ההכנסה מעסק/ממשלח-יד עד 234,000 ₪ לשנה.

תקרת הניכוי – 4.5% מ"ההכנסה הקובעת".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

16,440 ₪ לשנה ללא כל קשר לגובה ההכנסה החייבת של היחיד מעסק/ממשלח-יד.

עצמאי + שכיר – סעיף 17(5א) לפקודה + תקנות ניכוי הוצאות

ניכוי בגובה הסכום שהופקד, בניכוי 2.5% מ"סכום התקרה".

"סכום התקרה" – הנמוך מבין:

· הכנסה מעסק/ממשלח-יד עד 234,000 ₪ לשנה.

· 234,000 ₪ בשנה בניכוי המשכורת שבשלה הופקדו סכומים בקרן השתלמות לשכירים.

תקרת הניכוי – 4.5% מ"סכום התקרה".

תקרת "הפקדה מוטבת" לרווחים פטורים ממס:

צירוף התקרות של עצמאי ושכיר גם יחד.

אבדן כושר עבודה

· ההוצאה לא.כ.ע לא תעלה על פרמיה מרבית בשיעור 3.5% מהכנסה חייבת עד 4 פעמים שכר ממוצע במשק (31,712 ₪ לחודש) =">" פרמיה מרבית של 1,110 ₪ לחודש.

· לפי סעיף 3(ה3) לפקודה, הסכום המרבי אותו רשאי המעביד להפריש לעובד למרכיב התגמולים ולא.כ.ע גם יחד מבלי שהעובד יהיה חייב במס במועד ההפקדה הנו בשיעור 7.5% משכר עד 4 פעמים השכר הממוצע במשק =">" פרמיה מרבית של 2,378 ₪ לחודש. דהיינו, פרמיה זו כוללת גם הפרשה למרכיב התגמולים וגם הפרשה לביטוח מפני א.כ.ע.

השלמת חסרים בקופות גמל לפיצויים

1. ניתן להשלים חסרים בקופות גמל לפיצויים במקרים הבאים:

1.1. תשלומי פיגורים – תשלומים הנעשים על-ידי מעביד המצטרף לקופת גמל על-מנת לכסות את ההתחייבות המצטברת לפיצויים עד למועד הצטרפותו, וכן תשלומים הבאים לכסות את הגירעון משנים קודמות שנוצר מפאת פיגור בהעברת התשלומים השוטפים לקופה, במלואם או בחלקם.

1.2. תשלומי השלמה[3] – תשלומים הנעשים על-ידי מעביד בשנה מסוימת על-מנת לכסות את הפער בין הסכומים שנצברו בקופה (לרבות רווחים), לבין ההתחייבות הכוללת לפיצויים על-פי המשכורת האחרונה. מכאן, שמדובר בפער הנובע מעליית שכר העובדים ביחס לתשואות הקופה. תשלומים אלה נחלקים לשני סוגים:

1.2.1. תשלומי השלמה קבועים – תשלומים המשתלמים מדי שנה לכיסוי הפער שנוצר מעליית השכר באותה שנה ביחס לתשואה.

1.2.2. תשלומי השלמה בלתי קבועים – תשלומי השלמה שאינם קבועים מדי שנה בשנה, אלא נעשים אחת לכמה שנים.

2. תשלומי השלמה קבועים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס בשנה שאליה הם מתייחסים ובלבד ששולמו באותה השנה לקופה.

3. תשלומי השלמה בלתי קבועים ותשלומי פיגורים יותרו למעביד בניכוי לצרכי מס על בסיס שנתי לפי הגבוה מבין:

3.1. 20% מסך צבירת הפיצויים.

3.2. 1/3 מההפרש בין סך ההתחייבות לפיצויים לסך צבירת הפיצויים.

4. בשל הסמיכות לסוף השנה, מומלץ כי מעביד המעוניין בכך יבצע את ההשלמה עד ליום 31.12.2009 כדי שיוכל ליהנות מהוצאה שוטפת לצרכי מס כבר בשנת המס 2009.

טבלת תקרות וסכומים מעודכנים לשנת המס 2009

נערך על ידי:

צביקה משבנק רו"ח (LL.M) TZVIKA MESHBANK C.P.A. (ISR)

כתובת המשרד: מגדל משה אביב, ז'בוטינסקי 7, רמת גן 52520 (קומה 25)

כתובת למשלוח דואר: קאפח 7/31 ראשון לציון 75730

טלפקס: 03-7535536 נייד: 052-3493929 דוא"ל: [email protected]