תכנוני מס בצל המשבר הכלכלי - עובדים בכירים פורשים

ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

מאמר ב' בסדרה

המשבר במשק גבה וימשיך לגבות קורבנות גם בקרב אלה שהיו דמויות מפתח במקום עבודתם ולהם חוזה אישי אשר בדרך כלל כולל סוגים שונים של תמורות אשר שיעור המס המוטל עליהם שונה ולפיכך נטל המס בגינם יכול שיהיה גבוה או נמוך, בהתאם לתכנון המס.

כך, פיצויים פטורים ממס על פי הוראות החוק עד תקרה. ברם, כל תמורה אשר מעבר לפיצויים חייבת במס שולי שיכולו להגיע במהירות לשיעור מרבי של 47% . פיטורי עובד, מזכים אותו בשתי תמורות נוספות - פיצוי בגין עוגמת נפש ופיצוי בגין אי תחרות. הראשון - אינו חייב במס ומשולם עבור עצם המעשה הנגוע בהפסקת העבודה ובלבד שהוא מלווה בהליכים שפוגעים בכבוד העובד. השני - חייב במס בשיעור 20% ומשולם עבור התחייבותו של העובד שלא להתחרות במעביד המפטר. התמורות אשר מתקבלות מידי מעביד תלויות בנסיבות ולכן בכל מקרה שבו מתקבל בידי עובד סכום כולל עבור עזיבתו את מקום העבודה, יש לשקול כיצד לסווג את התמורה המתקבלת ואיזה חלק שלה לשייך לכל אשכול, פיצויים, עוגמת נפש, או אי תחרות - ובאופן שלא תיחשב כמלאכותית.

הסכמי פרישה של עובדים בכירים כולל הסדרי תקבולים הנוגעים לעתיד, כמובן שהכנסות אלה, אם הן מתקבלות בידי מקבלן חייבות הן במס בשיעור 47% כהכנסת עבודה. יחד עם זאת, יש לציין, כי תקבולים אלה הם בגין ניתוק יחסי העבודה, אף כי מתקבלים הם בעתיד ותשלומם נוגע לעבר. ברם, שינוי תנאי העסקה הצופה פני עתיד לצד גיבוש הסכם למתן שירותים ובמקביל להסכם אי תחרות עם המעביד המפטר, יש בהם כדי להפחית את נטל המס המושת על תקבולים עתידיים. כך, שיעור המס, יושפע מהגדרת התקבול ושיוכו לתקופה הרלוונטית - ובאופן כמובן שאינו מלאכותי. קבלת תקבולים עבור מתן שירותים באמצעות חברה יכולה להפחית את שיעור המס השוטף מ- 47% ל - 27%.

תמורות כגון בונוסים ותקבולים בשווה כסף הם הכנסת עבודה בידי מקבלם לכל דבר ועניין, ולכאורה, לא ניתן לסווגם בשונה מכך. ברם, ויתור על זכויות אלה וקבלת זכויות אחרות אינן בהכרח בבחינת חילוף זכויות. חשיבות העניין הוא בכך שיש לנתק את הקשר בין תקבולים אלה לתקבולים אחרים המסווגים שלא כהכנסת עבודה. כך, קבלת תמורה זו תפחית את שיעור המס האפקטיבי החל על העוסק.

זאת ועוד, עובדים בכירים בדרך כלל מחזיקים בנכסים הקשורים במקום עבודתם; מניות החברה בה הם עובדים, אופציות לעובדים שקיבלו וכן זכויות בקניין רוחני שהחברה פיתחה. יש לציין, כי תכנון מס נכון הקשור במכירת מניות החברה ביחד עם אופציות שהוא מחזיק בה או שיחלוף של אופציות שאינן במסגרת תוכניות מאושרות יש בהם כדי להפחית את שיעור המס האפקטיבי עד ל - 20%. במקרים רבים העברת הקניין הרוחני למסגרת הפעילות האישית יש בה תועלת שכן במכירתה אף היא תחויב, בתנאים מסוימים, בשיעור מס של 20%.

ארז שגיב, עו"ד ורו"ח – מומחה למיסים, לשעבר מנהל המחלקה המקצועית ברשות המסים, א. שגיב ושות' – עורכי דין