|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
כללי קיזוז הפסדים פירותיים
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הפסד שמקורו בישראל
|
|
|
הפסד שמקורו בחו"ל
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(סעיף 28)
|
|
|
|
(סעיף 29)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
מקור ההפסד
|
ניתן לקיזוז:
|
|
מקור ההפסד
|
ניתן לקיזוז:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הפסד מעסק/משלח יד שנוצר בשנת המס (28(א))
|
מכל הכנסה חייבת באותה שנת מס כולל רווח הון ושבח מקרקעין (28 (י))
|
|
הפסד מעסק/משלח יד מחו"ל(29(2))
|
מהכנסה חייבת מעסק/משלח יד מחו"ל באותה שנה
|
היתרה תקוזז כנגד הכנסה פסיבית מחו"ל (שטרם קוזזה מהפסד מהכנסה פסיבית מחו"ל)
|
היתרה תקוזז מכל הכנסה חייבת בישראל באותה שנה. בתנאי שהעסק נשלט מישראל - לבקשת הנישום
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הפסד מעסק/משלח יד משנים קודמות (28(ב))
|
מהכנסה חייבת מעסק/משלח יד כולל רווח הון ושבח מקרקעין ששימשו בעסק/משלח יד
|
|
הפסד מעסק/משלח יד משנים קודמות (29(2)(ד))
|
מהכנסה חייבת מעסק/משלח יד כולל רווח הון ושבח מקרקעין ששימשו בעסק/משלח יד מחוץ לישראל
|
היתרה תקוזז מהכנסה חייבת מעסק/משלח יד כולל רווח הון ושבח מקרקעין ששימשו בעסק/משלח יד בישראל - בתנאי שהעסק נשלט מישראל - לבקשת הנישום
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
מהכנסה מעבודה בתנאי שחדל לעבוד בעסק/משלח יד (בתוקף מ-2007)
|
|
הערות:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הוצאות הוניות למטעי הדרים
|
יקוזז לפי הוראות סעיפים 28 (ד)-(ו)
|
|
לא יותר הפסד שהיה לתושב ישראל מחוץ לישראל, שאילו היה רווח לא היה משולם בגינו מס בישראל
|
ניתן שלא לקזז הפסד מעסק/משלח יד כנגד סכום אינפלציוני או כנגד רווח הון, ריבית, דיבידנד ששיעור המס עליהם עד 20% (28 (ג)-בתחולה מ-2006)
|
ההפסד מחו"ל יותר רק אם הוגש דו"ח לפקיד שומה בשנת ההפסד
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הפסד מהשכרת בניין (28(ח))
|
ניתן לקזזו כנגד אותו בניין בשנים הבאות
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
הכנסות פירותיות פסיביות
|
לגישת מס הכנסה - סלי הפסדים
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
לגישתנו - קיזוז מלא לפי עיקרון מס אמת
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|