היערכות לסוף שנת 2007 ותחילת שנת המס 2008

רחל אפרתי, רו"ח

כללי

שנת המס 2008 בפתח! בסיום שנת המס והכספים 2007 נזכירכם כי בכדי לזכות בהטבות ולהבטיח התרת הוצאות מומלץ לבצע תשלומים עד ליום 31 בדצמבר 2007. במקרים מסוימים, כפי שיפורט להלן ניתן לשלם גם לאחר מכן.

בשנת המס 2008 ירד שיעור המס באחוז אחד ליחיד (מ- 48% ל- 47%) ובשני אחוזים לחברה (מ- 29% ל- 27%), לפיכך מומלץ לשקול אפשרות לדחיית הכנסות ולהקדמת הוצאות, בכפוף להוראות החוק. אך, מובן הוא, כי המידע האמור אינו מהווה תחליף למקורות ו/או לייעוץ.

1. תמריץ להקדמת תשלום המס בגין שנת 2007

קיימות הקלות לפיהן לסכום מס, שישולם עד ליום 31 בינואר 2008, יינתן פטור מלא מהפרשי ההצמדה ומהריבית. לסכום מס, שישולם עד ליום 29 בפברואר 2008, יינתן פטור ממחצית הפרשי ההצמדה והריבית. לסכום מס, שישולם עד ליום 31 במרץ 2008, יינתן פטור מרבע הפרשי ההצמדה והריבית וזאת לגבי סכום מס שישולם בגין שנת המס 2007 .

2. השלמת תשלום מס הכנסה שוטף על חשבון שנת 2007

עריכת דוח מס משוער תאפשר השלמת הפער בין מס הכנסה ששולם על חשבון שנת המס (בדרך של מקדמות, ניכוי במקור, או, שוברי תשלום למיניהם) לבין המס המחושב לתשלום בפועל. החישוב מבוסס על ההכנסות בניכוי ההוצאות המותרות והפסדים מועברים.

המס מחושב בשיעור 29% לתאגיד, ב שיעור מס שולי בהתאם להכנסה המצטברת של היחיד/ה, או של שני בני הזוג. קיימות חלופות למיסוי הכנסות מסוימות בהתאם למקור ההכנסה ולעניין. מהמס המחושב בהתאם לשיעורי המס החלים על ההכנסה יופחתו הזיכויים המותרים.

להלן המס בשנת 2007 על הכנסה מ"יגיעה אישית", אשר נוהלו לגביה ספרים קבילים, או, לגבי הכנסתו של מי שמלאו לו 60 בשנת המס, בניכוי נקודות הזיכוי המגיעות לתושב/ת ישראל ולעובד/ת זר/ה זכאי/ת נכון למועד כתיבת מסמך זה:

ערך נקודת זיכוי (נק"ז) 2,136 ש"ח.

לגבי הכנסה שאינה מיגיעה אישית, עד לסכום של 136,920 ש"ח בשנה, יחול מס בשיעור 30%, וזאת למעט אם שיעור המס הוגבל.

3. השלמת תשלום מס על חשבון הוצאות עודפות

הוצאות עודפות הינן הוצאות שניכוין הוגבל בתקנות וביצוען דורש תשלום מקדמה נקבע כי שיעור המקדמה לגבי תאגיד הוא בשיעור 45% מההוצאה העודפת ולגבי מלכ"ר נקבע כי המקדמה היא בשיעור 90% מההוצאה העודפת. מומלץ לשלם את המקדמה במסגרת הדיווח של חודש דצמבר 2007 ביום 15 בינואר 2008.

אי דיווח ותשלום של מקדמות מס בגין הוצאות עודפות עלול לגרור הטלת קנסות, שכידוע אינם מותרים בניכוי.

4. השלמת תשלום מס הכנסה בשיעור 10% בגין הכנסות משכר דירה בשנת 2007

יחיד יוכל להתחייב במס בשיעור 10% על הכנסה משכירות דירות מגורים בישראל בשנת 2007, אם תשולם מקדמה בשיעור האמור בתוך 30 ימים מתום שנת המס, עד ליום 31 בדצמבר 2007.

5. השלמת תשלום מס הכנסה בגין הכנסות מחו"ל

דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל, ותשלום בגינן לתושבי ישראל אשר לולא אותן הכנסות היו פטורים מהגשת דין וחשבון מתאפשר באמצעות "מנגנון דיווח מקוצר" בתנאי שהדיווח והתשלום יבוצעו עד ליום 30 באפריל 2007 באמצעות שוברי תשלום המיועדים לכך.

המדובר בדיווח על הכנסות פאסיביות מחו"ל, אשר נקבע לגביהן שיעור מס מוגבל ואשר נמוכות מהתקרה השנתית אשר מחייבת הגשת דין וחשבון מלא:

הגשת דוח מאוחר יותר תחייב דיווח מלא על כלל ההכנסות ועל הכנסות בת/בן הזוג בשנת המס.

מודגש כי בהתאם להוראות הפקודה, קיזוז הפסדים מחו"ל יתאפשר רק עם הגשת דוח שנתי. וכי דיווח המקוצר אינו מאפשר קיזוז הפסדים בשלב תשלום המקדמה.

נציין כי מקדמה בשל הכנסת חוץ ששולמה עד ליום 30 באפריל בשנה העוקבת תהיה פטורה מהפרשי ההצמדה ומהריבית.

6. השלמת תשלום ביטוח לאומי על חשבון שנת המס

עריכת דוח מס משוער תאפשר השלמת הפער בין ביטוח לאומי ששולם לבין ביטוח לאומי מחושב הדבר יאפשר ניכוי ממס בגין דמי ביטוח לאומי ששולם מהכנסה אשר אינה הכנסת עבודה

יחיד שבשנת המס שילם דמי ביטוח בשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה זכאי לניכוי בשיעור 52% מהתשלומים לביטוח לאומי ובלבד שהניכוי לא יעלה על הכנסתו החייבת שלפני הניכוי. בכדי שהתשלום יוכר כניכוי בשנת 2007 יש לבצע התשלום לפני סוף שנת המס ולא באופן רגיל ביום 15 בינואר 2008.

7. חוב לרשויות – חיוב ריבית והפרשי הצמדה

נזכיר כי אדם מחויב בהפרשי הצמדה ובריבית בשיעור 4% בגין החוב למס הכנסה ולביטוח לאומי וזאת מתום שנת המס לגביה הוא חייב במס. ריבית והפרשי הצמדה כאמור אינם מותרים בניכוי.

8. מגבלה להתרת הוצאה שהיא הכנסת תושב חוץ

הכנסה של תושב חוץ שיש לנכות ממנה מס במקור - תותר בניכוי רק אם שולמה בשנת המס או שהמס עליה נוכה לא יאוחר משלושה חודשים לאחר תום שנת המס, או שנת המס המיוחדת, והועבר לפקיד השומה.

9. תשלומי שכר ומענקים

תשלומי שכר ומענקים שישולמו בגין שנת 2007 עד ליום 31 במרץ 2008 יותרו בניכוי.

10. תשלומים לקופות גמל של מעביד

תשלומים לקופות גמל של מעביד שישולמו עד ליום 31 בינואר 2008 יותרו בניכוי במגבלות הקיימות לגבי השלמת כספים לעתודה בשל סיום יחסי עובד מעביד.

11. להלן סקירת חלק מהטבות המס ו/או הביטוח הלאומי בשנת המס:

כללי

הטבות במס הכנסה ובביטוח לאומי ניתנות כחלק מהמדיניות המעודדת חסכון לטווח ארוך וביטוח חיים של יחיד/ה, בן/ת הזוג, ילדים והורים וכן תמיכה במוסדות ציבוריים והשקעות מסוימות בישראל.

סכום ההטבה שיינתן נגזר מהתשלום ומההכנסה החייבת ומוגבל בתקרה בדרך כלל. אדם שבידו הכנסה הנמוכה מההכנסה החייבת במס לא יוכל ליהנות מההטבות האמורות.

ניכוי - הפחתה של ההכנסה החייבת במס.

התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה ולעיתים גם בביטוח לאומי.

זיכוי - הפחתה של המס המחושב על ההכנסה החייבת במס. התוצאה: מוביל לחסכון במס הכנסה בהתאם לשיעור הקבוע, או, לסכום הקבוע בחוק;

לדוגמה:

• הפקדה בסכום של 6,000 ש"ח לביטוח חיים על ידי יחיד/ה תקטין מס הכנסה לתשלום ב- 1,500 ש"ח (25% מסכום ההפקדה) בתנאי שהכנסתו השנתית שאינה מעבודה גבוהה מ- 120,000 ש"ח.
• הפקדה בסכום של 4,000 ש"ח לקופת גמל לתגמולים תקטין מס הכנסה שנתי לתשלום ב-1,220 ש"ח (36%*4,000) ותקטין דמי ביטוח לאומי לתשלום ב-650 ש"ח למבוטח עצמאי (16.23%) וב- 480 ש"ח למבוטח שכיר (12%), בתנאי שהופקד לקופת גמל לקיצבה תחילה, או שמדובר ביחיד שנולד אחרי שנת 1961.

12. תרומות למוסדות מוכרים- תקרת הסכום לזיכוי בשנת 2007

סכום התרומה למוסד ציבורי מוכר יקנה זיכוי ממס בשיעור 35% ליחיד וזיכוי ממס בשיעור 29% לחבר בני אדם. רצפת סכום התרומה למתן זיכוי: 380 ש"ח בשנה.

תקרת סכום התרומה למתן זיכוי: 30% מההכנסה החייבת או 4,013,000 ש"ח בשנה לפי הנמוך מביניהם בנוסף לתקרה כוללת כפי שיפורט להלן. סכום שנתרם, העולה על התקרה לזיכוי יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות, קרי עד לשנת 2009 ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על סכום התקרה באותן שנים.

התנאים להתרת הזיכוי:

1. זיכוי יינתן בשל תרומה לקרן לאומית או למוסד מוכר על-פי סעיף 46 לפקודה.
2. לא יינתן זיכוי בעד תרומה שניתנה בעדה תמורה (שירות או זכות או טובין).
3. לא יינתן זיכוי אלא אם הוגשה קבלה מקורית על שם התורם.
4. לא יינתן זיכוי אלא אם התרומה שולמה בשנת המס (ולא בהתחייבות לתשלומים עתידיים).
5. סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס יזוכה מהמס באותו אופן בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש השנים בסכום העולה על התקרה באותן שנים.
6. קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמו"פ שקובעת תקרה כוללת של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.
7. קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע בסרטים ולמחקר ופיתוח שקובעת תקרה כוללת של 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ), שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א לפקודה ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983 .

דוגמה:

• תרומת חברה בסכום של 1,000,000 ש"ח למוסד מוכר לעניין סעיף 46 לפקודה אשר עונה לתנאים לעיל תקטין מס הכנסה לתשלום ב- 290,000 ש"ח (מס חברות בשנת 2007 בשיעור 29%) בתנאי שההכנסה החייבת הינה לפחות בסכום של 3.34 מיליון ש"ח.

13. תרומה מנכסי העסק

נזכיר כי במידה ומדובר בתרומת נכס מנכסי העסק העסקה חייבת במע"מ, בין אם מדובר במלאי ובין אם מדובר ברכוש קבוע, ובין אם מדובר בתרומה למוסד ציבורי מוכר, למעט במקרים חריגים.

בהתאם להוראות לגבי הוצאת נכס או מכירת מלאי מהעסק יקבע מחיר העסקה על-פי המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים.

לפיכך על התרומה ידווח במסגרת העסקאות, לחליפין, לא תידרש ההוצאה ובהתאם גם מס התשומות.

14. החזקת יחידה בשותפות חיפושי נפט - ניכוי

מחזיק יחידה בשותפות בחיפושי הנפט הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, ביום 31 בדצמבר 2007, ייחשב בעל טובת הנאה כאמור בתקנות הנפט והוא זכאי לניכוי מהכנסתו בגובה ההשקעה ביחידה בשנת המס (אגב הקטנת עלות ההשקעה).

סכום הניכוי יהיה על פי דוח של השותף המנהל ולא יותר מהסכום ששילם הרוכש והוא יקטין במקביל את עלות ההשקעה.

15. החזקה יחידה בשותפות להשקעה בסרט בישראל - ניכוי

מחזיק יחידה בשותפות שכל עיסוקה הפקת סרט הנסחרת בבורסה לניירות ערך בישראל, ביום 31 בדצמבר 2007, ייחשב משקיע בסרט בישראל והוא זכאי לניכוי מהכנסתו בגובה ההשקעה ביחידה בשנת המס (אגב הקטנת עלות ההשקעה).

סכום הניכוי יהיה על פי דוח של השותף המנהל ולא יותר מהסכום ששילם הרוכש והוא יקטין במקביל את עלות ההשקעה.

16. מחקר ופיתוח - ניכוי

מימון מחקר ופיתוח על-ידי בעל מפעל, מבצע מחקר, או אדם אחר, עשוי להוות הוצאה מוכרת, בתנאים מסוימים, ובמגבלות מסוימות.

תקרה כוללת

קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמחקר ופיתוח (להלן - מו"פ) שקובעת בגובה של 50% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

קיימת תקרה כוללת להטבות מס לתרומות למשקיע בסרטים ולמחקר ופיתוח בגובה 45% מההכנסה החייבת (לפני הניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ) שבגינה יוכל נישום לקבל זיכוי בשל תרומות וניכוי בשל השקעה בסרטים ובשל השתתפות במו"פ שמבצע אדם אחר על-פי סעיף 20א ועל פי חוק מס הכנסה (הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי) התשמ"ד-1983.

להלן תובא סקירה כללית של האפיקים, ההטבות והסכומים המתייחסים לשנת המס 2007:

17. ניכוי וזיכוי בשל תשלום לקופת גמל ולביטוח חיים

"קופת גמל לתגמולים" – קופת גמל שנועדה לשלם תגמולים (סכום הוני).

"קופת גמל לקצבה" - קופת גמל שנועדה לשלם קצבה, סכום קצוב לאורך תקופת חיי העמית בקופת הגמל.

"ביטוח חיים" - ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב הסיכון.

משיכת כספים

משיכת כספי תגמולים שיופקדו החל משנת 2006 בקופת גמל תתאפשר בדרך כלל בגיל הזכאות, גיל 64 לגבר וגיל 60 לאישה. משיכת סכומים שהופקדו קודם ליום 31 בדצמבר 2005, תתאפשר בדרך כלל בתום חמש עשרה שנים מההפקדה הראשונה ובגיל 60 אם עברו חמש שנים מההפקדה הראשונה.

ריבית ורווחים שמקורם בתקרת ההפקדה המוטבת (הפקדה עד לסכום של 19,920 ש"ח בשנת מס) יהיו פטורים ממס. ריבית ורווחים שמקורם בהפקדה מעל סכום ההפקדה המוטבת יהיו חייבים במס בשיעור 20%.

משיכה שלא כדין תתחייב במס בשיעור 35% בדרך של ניכוי מס במקור.

תקרת הסכום המקנה הטבות

הוראות החוק מגבילות את ההטבות הניתנות על הפקדות לקופת גמל כפי שיוסבר להלן:

• "הכנסה מזכה" - סך כל הכנסתו החייבת של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, כמפורט להלן, לפי הענין:
  • לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה - עד לסכום של 87,600 ש"ח לשנה;
  • לגבי יחיד שהיתה לו הכנסה מעבודה הכנסה שאינה מעבודה -
    • לגבי הכנסת עבודה עד לסכום של 87,600 ש"ח לשנה.
    • לגבי הכנסה שאינה מעבודה עד לסכום של 122,400 ש"ח לשנה בניכוי הכנסת עבודה, או בניכוי 87,600 ש"ח לפי הנמוך, ובלבד שתובא בחשבון תחילה הכנסת העבודה.
• "הכנסה לעמית עצמאי" סך כל הכנסתו החייבת של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, עד לסכום של 87,600 ש"ח לשנה, בניכוי הכנסתו המבוטחת;
• "הכנסה מבוטחת" - הכנסת עבודה, בשלה שילם מעביד בעד עובדו סכומים לקופת גמל לתגמולים או לקופת גמל לקיצבה וכן הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על פי דין או חוזה.
• "הכנסה נוספת" - הסכום הנמוך מבין אלה:
• סך כל הכנסתו של היחיד לפני הניכוי בשל הפקדה לקופת גמל ובשל תשלומי ביטוח לאומי, כמפורט להלן, לפי העניין:
  • לגבי יחיד שאין לו הכנסה מבוטחת -סכום של עד לסכום של 87,600 ש"ח לשנה;
  • לגבי יחיד שיש לו הכנסה מבוטחת - סכום של עד לסכום של 350,400 ש"ח לשנה בניכוי הכנסתו המבוטחת או סכום של 87,600 ש"ח, לפי הגבוה;
• "עמית יחיד" - יחיד שאיננו עמית מוטב, אשר נולד לפני שנת 1961, או, שהיתה לו בשנת המס הכנסת עבודה שבגינה הוא זכאי לקיצבה על פי דין או חוזה.
• "עמית מוטב" - יחיד שבשל הכנסתו הופקדו כספים לקופת גמל לקיצבה בסכום שאינו נמוך מ- 16% מהשכר הממוצע במשק, ובשנת המס 2007 14.4% מהשכר הממוצע במשק שהם 13,024 ש"ח בשנה (13,024="16%*90%*12*7,537)." השכר הממוצע בחודש ינואר 2007 7,383 ש"ח.

18. תקרה לסכום הזיכוי

הסכום הכולל שבשלו יינתן הזיכוי לעמית יחיד לא יעלה הגבוה בין שני הסכומים:

(1) סכום של 1,680 ש"ח;

(2) הסכום הנמוך מבין אלו:

א. כלל הסכומים ששולמו לביטוח חיים ולקופת גמל ששילם היחיד, או, בן זוגו.

ב. יחיד שלא היתה לו בשנת המס הכנסת עבודה - 5% מהכנסתו עד לתקרה של 122,400 ש"ח בשנה.

יחיד שהיתה לו הכנסת עבודה - 7% מהכנסתו עד לתקרה של 87,600 ש"ח בשנה.

הזיכוי בשל ביטוח חיים ועל הכנסה שאינה מעבודה לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה.

הסכום הכולל שבשלו יינתן הזיכוי לעמית מוטב לא יעלה על סכום הגבוה בין שני הסכומים:

(1) סכום של 1,680 ש"ח;

(2) הסכום הנמוך מבין אלו:

א. כלל הסכומים ששולמו לביטוח חיים ולקופת גמל ששילם היחיד, או, בן זוגו, או, ילדו.

ב. עמית מוטב שלא היתה לו הכנסה מבוטחת- 5% מהכנסתו החייבת עד לתקרה של 175,200 ש"ח בשנה.

אם היתה לעמית הכנסה מבוטחת-

7% מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת ובלבד שהזיכוי בשל ביטוח חיים ועל הכנסה שאינה מעבודה לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה, או, 5% מהכנסתו החייבת שאינה הכנסה מבוטחת עד לסכום של 175,200 לשנה, בניכוי הנמוך שבין הכנסתו המבוטחת לבין 87,600 ש"ח.

זיכוי ממס בשיעור 25% בגין ביטוח חיים או קופת גמל

עמית יחיד - זיכוי ממס בשיעור 25% יינתן בגין סכום ששולם לביטוח חיים שלו ושל בן זוגו אם הוא תושב/ת ישראל, ובגין הפקדה לקופת גמל שאינה קרן השתלמות ושאינה קופת גמל לקיצבה במסגרת תכנית לפנסיה מקיפה, ששילם היחיד/ה, או, בן זוגו בלבד, בכפוף לתקרה לזיכוי.

1. הפקדה המקנה הטבה מקסימאלית למי שבידו הכנסת עבודה גבוהה מ- 87,600 ש"ח7% * 87,600 = 6,132 ש"ח. (זיכוי 1,533 ש"ח)
2. הפקדה המקנה הטבה מקסימאלית למי שבידו הכנסה שאינה הכנסת עבודה גבוהה מ- 122,400 ש"ח 5% * 122,400 = 6,120 ש"ח (זיכוי 1,530 ש"ח).
3. הפקדה המקנה הטבה מקסימאלית למי שבידו הכנסה מעבודה והכנסה שאינה הכנסת עבודה 5% * 34,800 + 7% * 87,600 = 7,872 ש"ח (זיכוי 1,968 ש"ח).

עמית מוטב- זיכוי ממס בשיעור 25% יינתן בגין סכום ששולם לביטוח חיים שלו ושל בן זוגו או של ילדו אם הוא תושב/ת ישראל, ובגין הפקדה לקופת גמל שאינה קרן השתלמות ושאינה קופת גמל לקיצבה במסגרת תכנית לפנסיה מקיפה, ששילם היחיד/ה, לו, לבן זוגו, או, לילדו בכפוף לתקרה לזיכוי.

1. הפקדה המקנה הטבה מקסימאלית למי שבידו הכנסה שאינה הכנסה מבוטחת הגבוהה מ- 175,200 ש"ח5% * 175,200 = 8,760 ש"ח. (זיכוי 2,190 ש"ח)

2. הפקדה המקנה הטבה מקסימאלית למי שבידו הכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת הגבוהה מ- 175,200 ש"ח5% * 87,600 = 4,380 ש"ח. (זיכוי 1,095 ש"ח).

זיכוי מס בשיעור 35% בגין תשלום לקופת גמל לקיצבה במסגרת תכנית לפנסיה מקיפה

זיכוי ממס בשיעור 35% יינתן בגין הפקדה לקופת גמל לקיצבה במסגרת תכנית לפנסיה מקיפה ששילמו הוא, או, בן זוגו.

הזיכוי ממס יותר לגבי תשלומים שלא הותרו בניכוי ממס, כמפורט להלן.

19. קופת גמל - ניכוי ממס

לילידי 1961 ואילך, לא יינתן ניכוי להפקדה במעמד עמית עצמאי אלא אם הופקדו ראשית סכומים לקופת גמל לקיצבה 14.4% מהשכר הממוצע שהם 13,024 ש"ח לשנה* הסכום אשר יובא בחשבון לצורך חישוב הניכוי יהיה סכום התשלום בפועל, אך לא יותר מ-

• לגבי עמית יחיד
  • - 7% מההכנסה המזכה שאיננה הכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת
    • - סכום הפקדה מירבי של 8,586 ש"ח בשנה.
  • 5% מההכנסה החייבת שהיא הכנסת עבודה עד לסכום של 350,400 ש"ח בניכוי הכנסה מבוטחת
    • סכום הפקדה מירבי של 13,140 ש"ח בשנה.

• לגבי מי שמלאו לו 50 שנים יוגדל השיעור האמור מ- 5% ל- 7.5% אך לא הסכום הכולל.

• אם התשלומים הם בגין קיצבה בלבד, ובמידה ותשלומים אלו עלו על 12% מהכנסתו של העצמאי עד לתקרה של 87,600 ש"ח, ייהנה העמית המוטב מניכוי נוסף עד ל- 4%, היינו, ניכוי מירבי של 11% שהם 13,464 ש"ח בשנה.
• אם התשלומים הם בגין קיצבה בלבד, ובמידה ותשלומים אלו עלו על 12% מהכנסתו הנוספת של העמית המוטב ייהנה העמית המוטב מניכוי נוסף עד ל- 4%, היינו, ניכוי מירבי של 11% שהם 28,908 ש"ח בשנה.

למען הסר ספק, מובהר כי לא יינתן ניכוי כאשר הכנסת העבודה המבוטחת גבוהה מסכום של 350,400 ש"ח בשנה (29,200 ש"ח בחודש).

20. קרן השתלמות – חסכון למטרת השתלמות ולכל מטרה שהיא

קרן השתלמות – קופת גמל שנועדה לתשלום דמי השתלמות.

קרן השתלמות - משיכת כספים

משיכת כספים מקרן השתלמות תתאפשר בפטור ממס כל שלוש שנים למטרת השתלמות וכל שש שנים לכל מטרה שהיא ללא חיוב במס. גם הרווחים שנצברו על הסכומים האמורים יהיו פטורים ממס.

משיכה שלא כדין תתחייב במס בשיעור 35% בדרך של ניכוי מס במקור.

בעל הכנסה מעסק או משלח יד – ניכוי מההכנסה

התשלום המקסימאלי שיוכר כהוצאה הינו 4.5% מהכנסתו החייבת השנתית של היחיד עד לתקרה של 218,000 ש"ח. משמע סכום הפקדה מרבי של 15,260 ש"ח (7%) המקנה ניכוי מקסימאלי של 9,810 ש"ח בשנה (4.5%), כאשר מכל סכום שיפקיד יופחת שיעור של 2.5% מהכנסתו הקובעת.

אי חיוב במס על הפקדות לשכיר עד לתקרה

נקבע כי לא יראו כהכנסה סכומים המופקדים על ידי המעביד עד לשיעור של 7.5% מהשכר (לגבי עובדי הוראה עד לשיעור 8.4%), בגבולות תקרה של הכנסה שנתית בסך 188,544 ש"ח (שכר חודשי בסך 15,712 ש"ח) כהכנסה בידו, בעוד שההוצאה תוכר בידי מעבידו.

הפקדות מעבר לתקרה הן בגדר טובת הנאה החייבת במס ובביטוח לאומי בידי העובד.

הגבלת ההוצאה בחברה - תקרת ההפקדה לגבי שכיר בעל שליטה בחברה *

התשלום המקסימאלי שיוכר כהוצאה לחברה הינו 4.5% ממשכורתו של היחיד עד לתקרה של 188,544 ש"ח.

סכום הפקדה מרבי בשנה של 11,312 ש"ח (6%) על ידי היחיד והחברה המקנה ניכוי מקסימאלי בחברה של 8,484 ש"ח בשנה.

הפקדות מעבר לתקרה הן בגדר טובת הנאה החייבת במס ובביטוח לאומי בידי בעל השליטה ואינן מותרות בחברה.

* בעל שליטה בחברה (מי שמחזיק במישרין או בעקיפין לפחות 5% מהון המניות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כל אחת מאלה או מהזכות לקבל רווחים.

21. ניכוי בשל תשלום לביטוח מפני אובדן כושר עבודה

ניכוי ממס בשל הוצאה לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה (להלן "א.כ.ע") יינתן מכל הכנסה בשיעור של עד 2.5% מההכנסה החייבת. נקבע כי לגבי שכיר ועצמאי מדובר בביטוח מועדף.

"ביטוח מועדף" – ביטוח מפני א.כ.ע., ואם נרכש הביטוח בטרם מלאו למבוטח 60 שנים התקיימו לגבי הביטוח גם שני אלה:

(1) תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי נמשכת עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות.

(2) אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח 60 שנים, ישתלמו הכספים על פי הביטוח ממועד קרות הביטוח ועד תום תקופת אובדן כושר עבודתו או, עד שימלאו למבוטח 60 שנים לפחות, לפי המוקדם.

כאשר מדובר בשכיר שהמעביד שילם בעבורו לקופת גמל, יינתן ניכוי עד 2.5% מההכנסה שאינה מבוטחת על ידי המעביד בביטוח זהה.

ביטוח א.כ.ע. - משיכת כספים

משיכת כספים עקב מקרה ביטוח מפוליסה לאובדן כושר עבודה חייבת במס כ"הכנסה מיגיעה אישית".

22. איך מתקבלות ההטבות?

כל מי ששילם סכומים בגינם מגיעות לו הטבות רשאי להגיש דוח שנתי לרשות המסים ולקבל החזר בגין מס ששולם ביתר. ניתן לקבל את ההטבות מראש על ידי הגשת מסמכים המאפשרים תיאום שיעור וסכום המס אשר ינוכה במקור.

23. לזכות מהרשויות – יתווסף ריבית והפרשי הצמדה

הגשת דוח למס הכנסה תיקלט במוסד לביטוח לאומי ותגרור החזר ביטוח לאומי. במידה ושולם מס הכנסה ו/או ביטוח לאומי ביתר הרי שהוא יתקבל בתוספת ריבית שנתית בשיעור 4% והפרשי הצמדה מתום שנת המס.

24. מתי מתקבלת ההטבה?

לגבי מי תכנון מס מחויב בדיווח  - ההחזר יתקבל תוך תשעים ימים מיום הגשת הדוח השנתי או עד ליום 31 ביולי בשנה העוקבת.

לגבי מי שאינו חייב בהגשת דוח - ההחזר יתקבל עד שנה מתום השנה לגביה הוגש הדוח או תוך שנתיים לאחר תום שנת המס שבה שולם המס ביתר, לפי המאוחר.

25. עד מתי אפשר לבקש החזר בגין ההטבות?

מי שאינו חייב בהגשת דין וחשבון יכול להגיש בקשה להחזר מס הכנסה עד שש שנים מתום שנת המס בגינה מבוקש ההחזר. בקשות להחזר מס לגבי שנת 2001 ניתן להגיש לרשות המסים עד ליום 31 בדצמבר 2007.

26. מה כולל דוח שנתי?

הדוח השנתי הוא על כלל ההכנסות (חייבות במס רגיל, חייבות במס מוגבל, והכנסות פטורות) ועל כלל ההוצאות בשנת המס, וכן על התשלומים שבגינם הנישום זכאי להטבות. לדוח יצורפו מסמכים מבססים מקוריים וצפוי כי יתקבלו במהלך חודש אפריל 2008.

נישומים מסוימים חייבים בתוספות לדוח.

27. דיווח אחיד לעסקים

כידוע, הונהג בישראל דיווח אחיד ולפיכך נישום שיש לו הכנסה מעסק (למעט חקלאים, בנקים חברות ביטוח וסוגי נישומים נוספים) ידווח בנוסח אחיד למס הכנסה על רכיבי הנכסים, ההתחייבויות וההון ועל רכיבי ההכנסות והוצאות (טופס 6111) בנוסף להצגתם בדוחות הכספיים.

הדיווח האחיד יאפשר השוואתיות בין נישומים בחתכים רבים ולא רק בחתך רוחבי מוגבל כפי שהתאפשר עד כה. הדיווח האחיד מהווה חלק ממדיניות רשות המסים להבטחת תשלום מס אמת.

28. דיווח על מחירי העברה בעסקה בינלאומית

החל בשנת המס 2007 עם פרסום התקנות בדבר קביעת תנאי שוק נכנס לתוקף סעיף 85א לפקודה הקובע חובת דיווח על ביצוע עסקה בינלאומית, מחירה ותנאיה, הדיווח יבוצע בטופס 1385.

29. פעולה שהיא תכנון מס חייב בדיווח

החל בשנת 2007 נקבע כי פעולות מסוימות הן תכנון מס חייב בדיווח  לעניין מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מס ערך מוסף.

30. דיווח על נאמנויות

כזכור עם הוספת פרק הנאמנויות בפקודה נדרש דיווח שנתי לגבי נאמנויות מסוימות, אף אם הוקמו לפני כניסתו לתוקף ביום 1 בינואר 2006.

הדיווח לראשונה המתחייב מהוספת פרק הנאמנויות נדחה ליום 31 בדצמבר 2007 אך טרם פורסמו טפסים לכך על ידי רשות המסים.

נציין כי בהתאם להצעת חוק הממשלה צפויה דחייה נוספת של הדיווח לאור הכוונה לצמצמו באופן ניכר.

31. לקראת הגשת דוח שנתי

בעת הכנת הדוח המשוער מומלץ לבחון האם אופן ההתאגדות מתאים ונכון לפעילות העסקית המתוכננת, להכריז על חלוקת רווחים ולבחון אפשרות למימוש הפסדים, קיזוזם וכיו"ב.

32. שינוי מבנה

ביצוע שינויי מבנה תוך דחיית אירוע המס ותשלום מס מופחת מחייב בדרך כלל מתן הודעה בסוף שנה.

33. הודעה על הגשת דוחות מאוחדים

חברות המבקשות להגיש דוח מאוחד החל משנת מס מסוימת צריכות להודיע לפקיד השומה, בכתב, תוך שנת המס לגביה מוגש הדוח, על כוונתן לעשות כך.

דוחות מאוחדים הם דוחות חברת אם וחברות הבנות שלה מאוחדים גם לעניין מס הכנסה בהם ניתן לקזז בין הכנסות והוצאות של חברת האם לבין אלו של חברות הבנות.

הגשת דוחות מאוחדים מתאפשרת לגבי חברה תעשייתית, השולטת* בחברה תעשייתית, והמפעלים התעשייתיים שבבעלות שתיהן הן "בני קו ייצור אחד" וכן לגבי חברה שאינה חברה תעשייתית, השולטת בחברה תעשייתית ולפחות 80% מרכושה מושקע בהון מניות או בהלוואות לשלוש שנים לפחות בחברות תעשייתיות שיש בהן לפחות 50% מזכות ההצבעה והמזכות לרווחים..

* שליטה – הזכות לשני שליש מכוח ההצבעה ומהזכות למנות מנהלים.

34. פרוטוקולים

מומלץ להכין פרוטוקולים בהתאם לאופי הפעילות ולנדרש בסוף שנת מס. בין הפרוטוקולים שיוכנו: פרוטוקול ספירת מזומן ושטרות בכל אחת מהקופות ביום 31 בדצמבר 2007. הדבר יאפשר הפרדת העסקאות של שנת 2007 מאלו של שנת 2008.

35. ספירת המלאי

בעסקים בהם קיים מלאי יש לספור אותו על מנת להעריך נכון את עלות המכר.

ניתן לבצע את ספירת המלאי חודש לפני או אחרי סוף שנת המס. ביצוע ספירת מלאי שלא בטווח עשרה ימים לפני או אחרי תום שנת המס מחייב מתן הודעה מראש למנהל רשות המסים.

36. מונה ק"מ ברכבים

יש לתעד מונה ק"מ ברכבים ביום 31 בדצמבר 2007. תקנות מס הכנסה מתירות את ההוצאות הקשורות ברכב באופן יחסי לק"מ ולחודשי השימוש ברכב.

ככלל, בעבור נסיעה של עד 13,200 ק"מ בשנה מתירים בניכוי 25% מהוצאות הרכב, ובנסיעה מעל 9,900 ק"מ מתירים את החלק היחסי מעל 9,900 ק"מ בשנה וזאת בהתאם להוראות הדין הקיים). אי תיעוד מד הק"מ כאמור עלול לגרור לאי הכרה בהוצאות הרכב כלל.

בשנת 2008 עם כניסת השינויים בשווי רכב צפוי כי יותרו 45% מההוצאות.

37. אפשרות דיווח לפי בסיס מזומן

בפקודת מס הכנסה קיימות הוראות לאופן הדיווח על הכנסות, לגבי הכנסות קבלנים, לגבי הכנסות משכירות ועוד.

כללי חשבונאות מקובלים מאפשרים לבצע דיווח חשבונאי על בסיס מזומן או על בסיס מצטבר או דיווח לפי בסיס מעורב, שהוא בסיס מזומן, בו נרשם רכוש קבוע.

בדיווח לפי בסיס מזומן יוכרו הכנסות רק בעת קבלת תקבולים (לא יהיו נכסים כדוגמת חייבים, הכנסות לקבל, או הוצאת מראש) ויוכרו הוצאות בעת תשלומן (לא יהיו התחייבויות כדוגמת זכאים, הוצאות לשלם, או הכנסות נדחות), ללא קשר לתקופה בה נתקבלו טובות הנאה מהתשלום.

בהתאם להנחיית רשות המסים בהיעדר מלאי יתאפשר לנותני שירותים ולאחרים לדווח לפי בסיס מזומן.

28. חישוב מאוחד / נפרד

הכלל קובע כי בני זוג נשואים הם יחידה כלכלית אחת לעניין מס הכנסה, חישוב המס, מתן זיכויים וניכויים וכיו"ב. החריג לכלל מאפשר חישוב נפרד במקרים בהם אין תלות בין הכנסות בני הזוג. על אף ההוראות הקובעות חישוב מס מאוחד, נקבע כהקלה כי בשנת 2007 יתאפשר חישוב נפרד לגבי בני זוג העובדים באותו תאגיד שבו אחד מהם בעל שליטה, או לגבי בני זוג העובדים בעסק משותף, בתנאים מסוימים, לגבי סכום של 41,880 ש"ח בשנה.

בעבר ניתנה פסיקה תקדימית בעניין רון קלס אשר קבעה כי בני זוג אשר הועסקו יחדיו כשכירים בחברת נסיעות יזכו לבצע חישוב נפרד על אף שכל אחד מהם היה בעל שליטה בחברה ועל אף העובדה ששניהם החזיקו יחד כמעט 50% משהוכחה אי התלות של הכנסות האחד בהכנסות האחר. משמע, בית המשפט קבע כי משניתן להוכיח כי אין תלות במקורות ההכנסה של בני הזוג יתאפשר חישוב מס נפרד לכל אחד מבני הזוג.

נזכיר כי הפסד מעסק ניתן לקזז מהכנסה מכל מקור וכי במסגרת הוראת שעה משנת 2007 קיימות מגבלות על קיזוז ההפסד מהכנסת בן/ת הזוג בשנה השוטפת.

39. שמירת המסמכים

מסמכים מבססים יכול שיהיו חלק מהדוח או חלק ממערכת החשבונות. נדרש לשמור את המסמכים לפחות במשך שבע שנים מתום שנת המס או שש שנים מתום שנת המס בה הוגש הדוח, לפי המאוחר. משמע, ניתן להשמיד מסמכים לפני שנת 2001 בתנאי שהשומות הפכו סופיות ואין עניין כלשהו בתביעה או בבירור בקשר לשנים אלו.

רחל אפרתי, רואת חשבון

דיזנגוף 14, קומה 3, תל אביב, טלפון: 03 6298019 , 4260800 077, פקס: 03 6299519

הבהרה: כל סקירה ו/או מידע המובא/ת בתקשורת זו אינו/ה מיועד/ת לשימוש או להצגה או להעתקה, בשום אופן ובשום צורה, והשימוש בסקירה ו/או במידע דלעיל הינו באחריות המשתמש בלבד, ואינו/ה יכול/ה לשמש לקוח, אדם או ישות כלשהי לכל מטרה, לרבות, אך לא רק, לייעוץ מס או להצגה בפני רשויות או להתגוננות לשם מניעת עונשין שעלולים לחול על נישום כלשהו וכיו“ב. אך מובן הוא כי אין המידע האמור מהווה תחליף למקורות ו/או לייעוץ.